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　　第三節(jié) 會計監(jiān)督

　　本節(jié)今年教材增加了關(guān)于注冊會計師的一些相關(guān)知識。

　　我國的會計監(jiān)督體系是三位一體的。三位(三個層次)?D?D單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，形成一個有機整體。

　　內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是企業(yè)本身經(jīng)營管理的重要組成部分。

　　社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，特征是獨立性和有償性。

　　政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，特征是強制性和無償性。

　　三種監(jiān)督應該在比較的基礎上加以掌握，做題時要注意區(qū)別它們各自的特點。

　　三種監(jiān)督應該在比較的基礎上加以掌握，做題時要注意區(qū)別它們各自的特點。像這種比較性的知識點，做個小的表格往往會起到事半功倍的效果。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　是指為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的制度與方法。本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度。

　　(一)主體和對象

　　各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)，會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。

　　單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　(二)單位內(nèi)部控制制度

　　單位內(nèi)部控制的方法主要有：(看標題就可以了，其他的大致掠過就行了)

　　1、不相容職務相互分離控制。

　　不相容職務主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。

　　2、授權(quán)批準控制。

　　授權(quán)批準的形式包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

　　一般授權(quán)是針對常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務。

　　特別授權(quán)是針對非常規(guī)性交易事件，也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。

　　3、會計系統(tǒng)控制。

　　會計系統(tǒng)控制的內(nèi)容簡單了解即可。

　　4、預算控制

　　預算控制涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。由內(nèi)部審計部門監(jiān)督預算的執(zhí)行。

　　5、財產(chǎn)保全控制

　　主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　6、風險控制

　　企業(yè)經(jīng)營的主要風險按形成原因一般可以分為經(jīng)營風險和財務風險兩大類。

　　7、內(nèi)部報告控制。

　　8、電子信息技術(shù)控制

　　(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1、會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正;

　　2、會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符的，有權(quán)自行處理的，應當及時處理，無權(quán)處理的，應當向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例】對內(nèi)部會計監(jiān)督實施情況承擔最終責任的是( )。

　　A、會計機構(gòu)

　　B、審計機關(guān)

　　C、單位負責人

　　D、會計機構(gòu)負責人

　　答案：C

　　解析：對內(nèi)部會計監(jiān)督實施情況承擔最終責任的是單位負責人而不是會計機構(gòu)負責人。

　　【例】各單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求，( )與業(yè)務經(jīng)辦人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　A、授權(quán)人員

　　B、財產(chǎn)保管人員

　　C、主管人員

　　D、監(jiān)督批準

　　答案：A

　　解析：考察不相容職務相互分離控制的規(guī)定。