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　　A．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

　　B．直接向監管機構報告

　　C．盡早向治理層報告

　　D．重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

 

　　正確答案:ACD解題思路：選項B不恰當。注冊會計師如果發現較高級別的管理層有舞弊行為，第一，應當重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響（即選項A）；第二，應考慮此前獲取的審計證據的可靠性（即選項D）；第三，應當盡早就舞弊事項與治理層溝通（即選項C）；第四，注冊會計師應當根據法律法規的規定，確定是否需要向監管機構報告管理層舞弊，很顯然，選項B中直接向監管機構報告不恰當。

 

　　16．下列關于違反法律法規行為的理解中，不恰當的有()。

　　A．違反法律法規行為是指被審計單位有意或無意地違反法律法規的行為

　　B．如果存在違反法律法規行為，則對財務報表就會造成影響

　　C．管理層或員工個人從事的違反法律法規行為對財務報表都會產生重大影響

　　D．注冊會計師應當充分關注甲公司違反法律法規行為可能對財務報表產生的重大影響

 

　　正確答案:ABC解題思路：選項A不恰當，違反法律法規行為指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為；選項B不恰當，被審計單位如果違反法律法規，可能對財務報表造成影響，也可能對財務報表不造成影響；選項C不恰當，管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法律法規行為屬于違反法律法規行為，如果是管理層和員工個人從事的違反法律法規行為，則不屬于注冊會計師在財務報表審計中應當考慮的違反法律法規行為，在這種情況下不一定對財務報表產生重大影響。

 

　　17．如果注冊會計師發現被審計單位存在違反法律法規行為，則作出的下列處理中恰當的有()。

　　A．注冊會計師應實施相應的審計程序發現所有違反法律法規行為

　　B．如果認為違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映

　　C．如果被審計單位在財務報表中對該違反法律法規行為做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告

　　D．如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

 

　　正確答案:BCD解題思路：選項A不恰當，注冊會計師應實施相應的審計程序以確定是否存在可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為。

 

　　18．注冊會計師為了解管理層凌駕于控制之上而實施舞弊的手段可能包括()。

　　A．濫用或隨意變更會計政策

　　B．不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷

　　C．篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款

　　D．故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發生的交易或事項

 

　　正確答案:ABCD解題思路：注冊會計師應當了解管理層凌駕于控制之上的以下舞弊手段：(1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2)濫用或隨意變更會計政策；(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷；(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項；(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實；(6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。

 

　　19．如果注冊會計師發現涉及較高級別的管理層舞弊，則應當采取的措施有()。

　　A．重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

　　B．重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

　　C．重新評估舞弊導致的檢查風險

　　D．重新考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位

 

　　正確答案:AB解題思路：選項C的不恰當，檢查風險是注冊會計師根據評估的重大錯報風險確定的，不是評估的；選項D不恰當，因為題干部分已經指明是較高級別的管理層；選項A和B是恰當的措施。

 

　　20．下列涉及的舞弊導致的重大錯報風險的事項中，注冊會計師應當與治理層溝通的有()。

　　A．管理層未能恰當應對已發現的內部控制重大缺陷的事實

　　B．注冊會計師對被審計單位控制環境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮

　　C．注冊會計師對超出正常經營過程的交易的授權恰當性的疑慮

　　D．注冊會計師注意到的可能對財務信息做出虛假報告的行為

 

　　正確答案:ABCD解題思路：以上四個選項均屬于舞弊審計準則明確了的注冊會計師應當與治理層溝通的有關舞弊事項。

 

　　21．下列事項中，可能表明被審計單位管理層有虛假報告的"動機或壓力"的有()。

　　A．盈利能力受到經濟環境惡化的影響

　　B．管理層為滿足外部預期而承受過度的壓力

　　C．被審計單位所從事行業的性質提供了財務信息作出虛假報告的便利

　　D．管理層受到治理層對財務指標過高要求的壓力

 

　　正確答案:ABD解題思路：結合教材表17-1，選項C說明的不是舞弊的"動機或壓力"因素，是舞弊的"機會"因素。

 

　　22．在了解甲公司及其環境時，注冊會計師應當向管理層詢問的事項有()。

　　A．管理層對舞弊風險的承受能力

　　B．管理層對舞弊風險的識別和應對過程

　　C．管理層對治理層監督的防范措施

　　D．管理層就其經營理念及道德觀念向員工的通報

 

　　正確答案:BD解題思路：選項B和D是注冊會計師應該向管理層詢問關于舞弊的相關事項。

 

　　23．為了識別舞弊風險，注冊會計師應當詢問內部審計人員的事項有()。

　　A．內部審計人員對舞弊風險的認識

　　B．內部審計人員自身在本期是否進行了舞弊

　　C．內部審計人員是否知悉任何影響舞弊嫌疑和舞弊指控

　　D．內部審計人員是否了解任何舞弊事實

 

　　正確答案:ACD解題思路：選項B詢問內部審計人員自身是否進行舞弊，無法從內部審計人員中了解該單位舞弊風險。

 

　　24．注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，應當考慮的因素有()。

　　A．改變擬實施審計程序的性質

　　B．改變實質性程序的時間

　　C．改變審計程序的范圍

　　D．運用不同的抽樣方法

 

　　正確答案:ABC解題思路：選項D是增強某些審計程序不可預見性的方式而不是應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險考慮的因素。

 

　　三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

 

　　25．針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師應當實施哪些審計程序？

 

　　正確答案:

　　注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施以下審計程序：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當；

　　(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；

　　(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

 

　　26．如果發現高級管理人員舞弊，注冊會計師應當如何實施審計程序？

 

　　正確答案:

　　(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

　　(2)重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

 

　　27．注冊會計師如何就舞弊事項與治理層溝通？

 

　　正確答案:

　　(1)如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。

　　(2)如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(3)如果根據判斷認為還存在與治理層職責相關的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應當就此與治理層溝通。這些事項包括：

　　①對管理層評估的性質、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發現舞弊的控制及財務報表可能存在的重大錯報風險而實施的；

　　②管理層未能恰當應對識別出的值得關注的內部控制缺陷或舞弊；

　　③注冊會計師對被審計單位控制環境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮；

　　④可能表明存在編制虛假財務報告的管理層行為，例如，對會計政策的選擇和運用可能表明管理層操縱利潤，以影響財務報表使用者對被審計單位業績和盈利能力的看法，從而欺騙財務報表使用者；

　　⑤對超出正常經營過程的交易的授權的適當性和完整性的疑慮。

 

　　28．如果被審計單位財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對？

 

　　正確答案:

　　注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的措施：

　　(1)改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等；

　　(2)改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；

　　(3)改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。