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財(cái)經(jīng)法規(guī)講解之會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析一  

［案例一]“安然”唱起悲歌，會(huì)計(jì)路在何方

　　一、基本案情
　　1．“安然”的神話。1985年7月，美國(guó)體斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來(lái)的安然石油天然氣公司。15年以后，該公司成為美國(guó)、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價(jià)格達(dá)到84.87美元（有資料說(shuō)是90.75美元）。2001年初，被美國(guó)《財(cái)富》雜志連續(xù)四年評(píng)為美國(guó)“最具創(chuàng)新精神的公司”。
　　2．“安然”的轟然倒地。美國(guó)創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰(shuí)知美夢(mèng)苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元；11月“安然”向美國(guó)證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來(lái)，共虛報(bào)利潤(rùn)5.86億美元；當(dāng)月29日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過(guò)75％，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場(chǎng)有史以來(lái)的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其申請(qǐng)文件中開(kāi)列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個(gè)之最——美國(guó)（或許是世界）有史以來(lái)最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)記錄；最快的破產(chǎn)速度。
　　3．“安然”到底做了什么。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤(rùn)，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對(duì)其提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績(jī)并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來(lái)誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”，會(huì)計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。
　　二、案例評(píng)析
　?。ㄒ唬鞍踩弧鞭Z倒的原因
　　“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：
　　1．制度腐?。骸鞍踩弧笔录鋵?shí)是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、證券及金融市場(chǎng)制度、社會(huì)審計(jì)制度等存在問(wèn)題，使內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒(méi)有有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。此案不僅涉及美國(guó)兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國(guó)會(huì)議員，可以說(shuō)，這與其社會(huì)制度不無(wú)關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。
　　2．道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國(guó)會(huì)議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯·萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長(zhǎng)、副部長(zhǎng)們，也在公司倒閉前賣(mài)出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因?yàn)榻鹱炙數(shù)纳贁?shù)人把錢(qián)抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽(tīng)聞的暗箱操作，毫無(wú)社會(huì)責(zé)任感和誠(chéng)信可言，亦毫無(wú)側(cè)隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!
　　（二）“安然”轟倒的啟示
　　1．恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。從會(huì)計(jì)的角度上看“安然”事件，主要不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平問(wèn)題，而是如何堅(jiān)守職業(yè)道德的問(wèn)題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實(shí)施（獎(jiǎng)懲、準(zhǔn)入、退出等）。不論公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還是社會(huì)審計(jì)人員都應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會(huì)計(jì)人，“誠(chéng)信為本，操守為重”。有人說(shuō)，會(huì)計(jì)沒(méi)有了誠(chéng)實(shí)就像戰(zhàn)士沒(méi)有了勇敢，科學(xué)家沒(méi)有了智慧，官員沒(méi)有了廉潔。比喻形象，言之有理?？傊鋈擞谧鍪?，做人應(yīng)為先。
　　2．規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，“安達(dá)信”既是“安然”的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理咨詢服務(wù)人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達(dá)信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運(yùn)動(dòng)員。為此，“安達(dá)信”每年從“安然”得到上千萬(wàn)美元的豐厚報(bào)酬，就這樣，“安達(dá)信”還能保持最起碼的獨(dú)立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時(shí)也必定成為“安達(dá)信”的丑聞?！鞍踩弧鞭Z倒后，安然公司在銷(xiāo)毀重要文件，為“安然”出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信首席審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯（已被解雇）也在銷(xiāo)毀資料。這些充分說(shuō)明，即使在美國(guó)這樣市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較健全的國(guó)家，在1997年就成立了獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)家，連“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都時(shí)有嚴(yán)重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨(dú)立性”的事件發(fā)生。雖然美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）于2000年6月27日就提出了修改獨(dú)立性規(guī)則的動(dòng)議，但會(huì)計(jì)師真正做到獨(dú)立、公正從業(yè)仍然路途遙遠(yuǎn)。
　　3．建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達(dá)信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會(huì)中介；對(duì)政府官員、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入企業(yè)任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門(mén)也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。