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　　1、X公司專門從事甲、乙兩種產品的生產，有關產品的基本資料如下表所示：

產品名稱	產量（件）	單位產品機器小時	直接材料單位成本	直接人工單位成本
甲	1500	5	4	10
乙	3500	5	8	5

　　X公司每年制造費用總額為35000元，甲、乙兩種產品復雜程度不一樣，耗用的作業量也不一樣。X公司與制造費用相關的作業有5個，為此設置了5個成本庫。有關制造費用作業成本的資料如下表所示：

作業名稱	成本動因	作業成本	作業動因
			甲產品	乙產品	合計
設備維護	維護次數	6000	8	2	10
訂單處理	生產訂單份數	10000	70	30	100
機器調整準備	機器小時數	3600	30	10	40
機器運行	機器小時數	10000	400	1600	2000
質量抽檢	檢驗次數	5400	60	40	100
合計	——	35000	——	——	——

　　要求：分別用傳統成本計算法(用“機器小時數”作為費用分配依據)和作業成本法計算上述兩種產品的總成本和單位成本。

作業名稱	成本動因	作業成本	作業量
			甲產品	乙產品	合計	分配率
設備維護	維護次數	6000	8	2	10	600
訂單處理	生產訂單份數	10000	70	30	100	100
機器調整準備	調整準備次數	3600	30	10	40	90
機器運行	機器小時數	10000	400	1600	2000	5
質量抽檢	檢驗次數	5400	60	40	100	54
合計	—	35000	—	—	—

項目	甲產品（產量1500件）				乙產品（產量3500件）
	總成本		單位成本		總成本		單位成本
	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法
直接材料	6000	6000	4	4	28000	28000	8	8
直接人工	15000	15000	10	10	17500	17500	5	5
制造費用	10500	19740	7	13.16	24500	15260	7	4.36
合計	31500	40740	21	27.16	70000	60760	20	17.36

　2、某地有兩個玩具制造企業A和B，A玩具制造商花費大量的費用來購買優質原料，生產玩具，樹立成功的品牌形象，且建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網點運送成品玩具。上述活動使得該玩具制造商能夠收取玩具的溢價，從而增加企業的價值。而B玩具制造商是通過購買其他國家的供應商更便宜的原材料來降低成本，實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業的生產計劃，以及直至送貨卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網點。該玩具制造商通過選擇過程實現規模經濟，從而以比其競爭對手更低的價格出售玩具。

　　由于玩具制造的競爭日趨加劇，雖然A企業和B企業實行了上述的措施，但其業績仍然不很理想，而且逐漸走上了下坡路。A和B公司共同進行了企業間的價值鏈分析，最后經過雙方協商，A和B企業決定兩個企業合并，從而擴大了生產規模，并使成本進一步降低，鞏固企業的市場地位，使企業的競爭優勢獲得了大大提高。

　　要求：

　　1. 指出上述資料中涉及到哪些活動，并指出是基本活動還是輔助活動。

　　2. 企業間的價值鏈分析分為哪兩種? A和B公司進行的企業間的價值鏈分析，是哪種形式，請說明其最大優勢是什么。
　3、ABC公司常年生產甲乙兩種產品，客戶比較穩定，企業只有一條生產線，按客戶訂單分批安排生產。產品成本按傳統的方法—分批法計算。該公司技術比較先進，管理比較完善，成本控制也不錯，盈利水平較高，特別是乙產品，雖然產量較低，但銷售利潤水平較高。

　　最近，該公司面臨一困境：由于受到幾家新的競爭對手的挑戰，甲產品一再降低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低，而乙產品雖然不斷提高價格，訂單依然很多，銷售量有增加趨勢。企業2012年總體利潤水平下滑。

　　根據上述情況，該公司懷疑現有的成本計算系統可能扭曲了產品成本信息，為此，決定運用作業成本法，以2012年的經營成本為分析對象，進行分析。

　　為進行盈利分析，收集的有關資料如下：

　　資料一：傳統成本計算方法下的有關資料如下表所示：

　　注：由于客戶穩定，該公司沒有廣告宣傳等固定性銷售費用發生，而只有乙產品的售后服務費用。

　　資料二：按照作業成本計算的要求，收集整理的有關資料如下：

 

作業名稱	作業成本（元）
機加工	653200
設備調整	890000
發放材料	462000
質量檢驗	715000
生產工藝和測試程序工程	1079800
制造費用小計	3800000
售后服務	62000
合計	3862000

項 目	產品名稱
	甲產品	乙產品
月平均產量（臺）	20000	5000
月平均耗用機加工設備工時（小時）	9000	4800
月平均生產批次（次）	2	4
產品投產前設備調整（次）	2	4
產品完工質量抽檢（次）	2	4
工程成本分攤（%）	40%	60%
售后服務費用分攤		100%

　　要求：

　　1. 確定或計算該公司傳統成本計算方法下甲乙兩種產品單位制造成本總額和單位經營成本總額;

　　2. 按照作業成本法，計算甲乙兩種產品的總成本和單位成本(計算應分配的作業成本時，結果四舍五入保留整數);

　　3. 解釋該企業出現“困境”的原因，并提出擺脫該困境的對策。

產品外稱	產量（臺）	直接材料	直接人工	作業成本						成本合計	單位成本
				機加工	設備調整	發放材料	質量檢驗	工程作業	售后服務
甲 產品	20 000	920 000	1 120 000	425 970	296 667	154 000	238 333	431 920	0	3 586 890	179.34
乙產品	5 000	310 000	410 000	227 184	593 333	308 000	476 667	647 880	62 000	3 035 064	607.01
合計		1 230 000	1 530 000	653 154	890 000	462 000	715 000	1 079 800	62 000	6 621 9 54	-

產品名稱	傳統成本法下的單位成本	作業成本法下單位成本
甲產品	252	179.34
乙產品	304	607.01

　1、

　　【正確答案】(1)傳統成本法下計算兩種產品的制造費用

　　已知甲、乙兩種產品的機器小時總數分別為7500小時和17500小時，制造費用總額為35000元，則：

　　制造費用分配率=35000/25000=1.4(元)

　　甲產品的制造費用=7500×1.4=10500(元)

　　乙產品的制造費用=17500×1.4=24500(元)

　　(2)作業成本法下計算兩種產品的制造費用

　　首先計算各項作業的成本動因分配率，計算結果如下表所示：

作業名稱	成本動因	作業成本	作業量
			甲產品	乙產品	合計	分配率
設備維護	維護次數	6000	8	2	10	600
訂單處理	生產訂單份數	10000	70	30	100	100
機器調整準備	調整準備次數	3600	30	10	40	90
機器運行	機器小時數	10000	400	1600	2000	5
質量抽檢	檢驗次數	5400	60	40	100	54
合計	—	35000	—	—	—

　　因此，利用作業成本法計算兩種產品的制造費用。計算過程與結果如下：

　　甲產品制造費用=8×600+70×100+30×90+400×5+60×54=19740

　　乙產品制造費用=2×600+30×100+10×90+1600×5+40×54=15260

　　(3)兩種成本計算法計算的產品成本下表所示。

　　兩種產品計算法下甲、乙產品總成本與單位成本

項目	甲產品（產量1500件）				乙產品（產量3500件）
	總成本		單位成本		總成本		單位成本
	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法	傳統方法	ABC方法
直接材料	6000	6000	4	4	28000	28000	8	8
直接人工	15000	15000	10	10	17500	17500	5	5
制造費用	10500	19740	7	13.16	24500	15260	7	4.36
合計	31500	40740	21	27.16	70000	60760	20	17.36

　　【答案解析】

　　【該題針對“作業成本信息與作業基礎管理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11094261,點擊提問】
　2、

　　【正確答案】 1.A 玩具制造商花費大量的費用來購買優質原料和B玩具制造商通過購買其他國家的供應商更便宜的原材料，都是輔助活動中的采購作業。

　　A 玩具制造商的生產玩具和B玩具制造商實施所有玩具制造的機械化和制定每天24小時營業的生產計劃，都是基本活動中的生產作業。

　　A 玩具制造商建立自己的車隊以便能迅速地向銷售網點運送成品玩具，和B玩具制造商直至卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網點，都是基本活動中的出貨作業。

　　A 玩具制造商樹立成功的品牌形象，是基本活動中的市場營銷。

　　2. 企業間的價值鏈分析分為縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。

　　A和B公司進行的企業間的價值鏈分析是橫向價值鏈分析，采用的是橫向一體化。橫向一體化的最大優勢在于發揮產業內的規模經濟，產業內的核心企業借助其規模經濟效應而降低單位產出的成本，并大大提升其在同行業中的競爭優勢。

　　【答案解析】

　　【該題針對“戰略成本管理方法體系”知識點進行考核】

　　【答疑編號11094221,點擊提問】
　3、

　　【正確答案】 1. 甲產品單位制造成本=252 (元)

　　乙產品單位制造成本=304 (元)

　　甲產品單位經營成本=252 (元)

　　乙產品單位經營成本=304+62000/5000=316.4 (元)

　　2. (1)計算各項作業的作業成本分配率，分配作業成本

　　機加工作業：

　　作業成本分配率=653200/ (9000+4800)=47.33 (元/小時)

　　甲產品應分配成本=47.33×9000=425970 (元)

　　乙產品應分配成本=47.33×4800=227184 (元)

　　設備調整作業：

　　作業成本分配率=890000/ (2+4)=148333.33 (元/次)

　　甲產品應分配成本=148333.33×2=296667 (元)

　　乙產品應分配成本=148333.33×4=593333 (元)

　　發放材料作業：

　　作業成本分配率=462000/ (2+4)=77000 (元/次)

　　甲產品應分配成本=77000×2=154000 (元)

　　乙產品應分配成本=77000×4=308000 (元)

　　質量檢驗作業：

　　作業成本分配率=715000/ (2+4)=119166.67 (元/次)

　　甲產品應分配成本=119166.67×2=238333 (元)

　　乙產品應分配成本=119166.67×4=476667 (元)

　　工程作業：

　　甲產品應分配成本=1079800×40%=431920 (元)

　　乙產品應分配成本=1079800×60%=647880 (元)

　　售后服務作業：

　　甲產品應分配成本=0 (元)

　　乙產品應分配成本=62000 (元)

　　(2)計算產品直接材料成本和直接人工成本

　　甲產品直接材料成本=46×20000=920000 (元)

　　乙產品直接材料成本=62×5000=310000 (元)

　　甲產品直接人工成本=56×20000=1120000 (元)

　　乙產品直接人工成本=82×5000=410000 (元)

　　(3)計算甲乙兩種產品的總成本和單位成本

產品外稱	產量（臺）	直接材料	直接人工	作業成本						成本合計	單位成本
				機加工	設備調整	發放材料	質量檢驗	工程作業	售后服務
甲 產品	20 000	920 000	1 120 000	425 970	296 667	154 000	238 333	431 920	0	3 586 890	179.34
乙產品	5 000	310 000	410 000	227 184	593 333	308 000	476 667	647 880	62 000	3 035 064	607.01
合計		1 230 000	1 530 000	653 154	890 000	462 000	715 000	1 079 800	62 000	6 621 9 54	-