2014年注冊稅務師執業資格考試財務與會計-流動負債
發布時間：2014-04-17 共2頁
三、計算題(每小題2分，每個題目中只有一個正確答案)
（1-6題共用題干）
宏宇有限責任公司（以下簡稱宏宇公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年6月份，公司發生以下相關經濟業務或事項：
（1）開出面值702000元的帶息商業承兌匯票，用于抵付前期欠付K公司的貨款。
（2）銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的不含稅價款360000元，增值稅61200元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，收款存入銀行。
（3）收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的不含稅價值為150000元，增值稅進項稅額25500元，該進項稅額允許抵扣。B公司已出具增值稅專用發票。且合同約定的價值與公允價值相符，B公司的投資額與其在宏宇公司注冊資本中享有的份額相等。材料當日全部驗收入庫，且按實際成本核算。
（4）計提當月開出的帶息商業承兌匯票利息3510元。
（5）將實際成本2000元的原材料對外捐贈。
（6）計提當月出售固定資產應繳納的營業稅216000元。
（7）計算并以用銀行存款繳納當月應交增值稅。
（8）以銀行存款支付二季度經營租入行政辦公用房的租金22500元，其中屬于本月的租金為7500元。
（9）計提應交房產稅、車船稅和土地使用稅共計5600元。
（10）確認應付N公司的貨款17550元已無法支付。
【要求】根據上述資料，分析回答下列第1～6小題（金額單位：元）：
1．當月宏宇公司下列賬務處理中，正確的是（）。
A．開出帶息商業承兌匯票用于抵付前期原欠的貨款時，應借記"應付賬款"科目，貸記"應付票據"科目
B．銷售商品時，應借記"銀行存款"科目，貸記"主營業務收入"和"應交稅費"科目
C．接受原材料投資時，應借記"原材料"和"應交稅費"科目，貸記"實收資本"科目
D．計提應付帶息商業承兌匯票利息時，應借記"財務費用"科目，貸記"應付利息"科目
2．當月宏宇公司進行對外捐出材料的賬務時，貸記的會計科目是（）。
A．其他業務成本
B．原材料
C．應交稅費
D．營業外支出
3．當月宏宇公司計提出售庫房應繳納的營業稅時，借記的會計科目是（）。
A．其他業務成本
B．固定資產清理
C．營業外支出
D．營業稅金及附加
4．當月宏宇公司應交增值稅是（）元。
A．36040
B．60720
C．35700
D．61200
5．當月宏宇公司支付一季度房租時，編制會計分錄時借記的會計科目是（）。
A．其他業務成本
B．營業外支出
C．管理費用
D．其他應付款
6．當月宏宇公司轉銷確實無法支付的N公司貨款時，貸記的會計科目是（）。
A．資本公積
B．盈余公積
C．營業外收入
D．其他業務收入
正確答案:1．ABC；2．BC；3．B；4．A；5．CD；6．C解題思路：1.計提應付帶息商業承兌匯票利息時，應借記"財務費用"科目，貸記"應付票據"科目。
2.因購入材料改變用途，因此其增值稅進項稅額應予以轉出，宏宇公司對外捐出原材料時應作以下賬務處理：
借：營業外支出2340
貸：原材料2000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）340
3.當月宏宇公司計提出售庫房應繳納的營業稅時，應作以下賬務處理：
借：固定資產清理216000
貸：應交稅費--應交營業稅216000
4.當月應交增值稅
=銷項稅額61200-進項稅額（25500-340）=36040（元）
交納稅款時應作以下賬務處理：
借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）36040
貸：銀行存款36040
5.宏宇公司支付一季度房租時應作以下賬務處理：
借：其他應付款15000
管理費用7500
貸：銀行存款22500
6.宏宇公司轉銷確實無法支付的應付賬款時應作以下賬務處理：
借：應付賬款--N公司17550
貸：營業外收入17550
四、綜合分析題
（1-3題共用題干）
甲企業為增值稅一般納稅人，5月初待抵扣進項稅額為3.4萬元，5月份購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為100萬元，增值稅額為17萬元，貨款已經支付，材料已驗收入庫；5月份在建工程項目領用材料實際成本20萬元；另外，甲企業5月份銷售產品一批，含稅收入為585萬元，適用增值稅稅率為17%，貨款尚未收到。
1．甲企業5月份增值稅的銷項稅額為（）萬元。
A．85
B．99.45
C．82.45
D．68
2．甲企業5月份應交增值稅為（）萬元。
A．82.45
B．68
C．71.4
D．85.85
3．甲企業5月份銷售產品應作的會計分錄為（）。
A．借：應收賬款5850000
貸：主營業務收入5850000
B．借：應收賬款5000000
貸：主營業務收入5000000
C．借：應收賬款5850000
貸：主營業務收入5000000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）85000
D．借：應收賬款6844500
貸：主營業務收入5850000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）994500
正確答案:1．A；2．B；3．C
五、計算題
1．甲企業為增值稅一般納稅人企業，存貨按實際成本記賬，6月初"應交稅費--未交增值稅"科目貸方余額20萬元，2013年6月份的有關業務如下：
（1）向農民購進農產品一批，收購價為800萬元。另外，發生運雜費116萬元，其中，運費100萬元，裝卸費16萬元。款項已付，貨物已入庫；
（2）不動產在建工程領用一批原材料，該批材料采購成本400萬元，采購時支付增值稅進項稅額68萬元，領用時該批材料計稅價格為600萬元：
（3）將一批成本為500萬元（采購時支付增值稅進項稅額85萬元）、計稅價格為700萬元的原材料作為福利發放給職工；
（4）用銀行存款購進一臺不需安裝的機器設備，支付價款1000萬元，增值稅進項稅額170萬元：
（5）向稅務機關交納增值稅70萬元，其中，20萬元為繳納上月未交增值稅。
要求：對甲企業上述業務進行賬務處理，并完成月末轉出未交或多交增值稅的賬務處理。
正確答案:
①進項稅額=800×13%+100×7%=111
采購成本=800+116-111=805
借：原材料805
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）111
貸：銀行存款916
②屬于增值稅不予于抵扣項目且所得稅法規定不計稅
借：在建工程468
貸：原材料400
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）68
③屬于增值稅不予于抵扣項目且所得稅法規定視同銷售
借：應付職工薪酬785
貸：其他業務收入700
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）85
借：其他業務成本500
貸：原材料500
④固定資產進項稅額準予抵扣
借：固定資產1000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）170
貸：銀行存款1170
⑤繳納增值稅
借：應交稅費--應交增值稅（已交稅金）50
應交稅費--未交增值稅20
貸：銀行存款70
月末結轉增值稅：
"應交稅費--應交增值稅"科目貸方發生額=68+85=153（萬元）
"應交稅費--應交增值稅"科目借方發生額=111+170+50=331（萬元）
"應交稅費--應交增值稅"科目借方余額=331-153=178（萬元）
轉出多交的增值稅：
借：應交稅費--未交增值稅50
貸：應交稅費--應交增值稅（轉出多交增值稅）50
即，月末"應交稅費--應交增值稅"科目借方余額178萬元中，50萬元是"已交稅金"形成的，128萬元是"進項稅額"形成的。月末只轉出"多交"的已交稅金50萬元，進項稅額余額128萬元無需轉出，留待下月抵扣。
