會計證輔導：會計報表附注各項目的內容
發布時間：2010-01-19 共1頁
（1）不符合會計核算前提的說明。
一般認為，會計假設是會計核算的前提條件，基于會計核算而編制的會計報表一般也是以基本會計假設為前提的。
由于公司所處的社會經濟環境極其復雜，會計人員有必要對會計核算所處的變化不定的經濟環境作出判斷。只有規定了會計核算的前提條件，會計核算才得以正常進行下去，才能據以選擇會計處理方法。
會計核算的基本前提，即基本會計假設，包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設等四項。
編制會計報表一般都以基本會計假設為前提，會計報表使用者不會有任何誤解，所以在一般情況下不需要加以說明。但如果編制的會計報表未遵循基本會計假設，則必須予以說明，并解釋這樣做的理由。
（2）會計政策說明。 來
資產負債表日后新發生的事項，其事項不涉及資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響會計報表使用者作出正確的估計和決策，這類事項作為非調整事項。資產負債表日后的非調整事項必須是：資產負債表日并不存在，完全是期后新發生的事項；對理解和分析會計報表有重大影響的事項。對于非調整事項，由于其對資產負債表日存在狀況無關，故不應調整資產負債表日編制的會計報表，應在會計報表附注中說明事項的內容和對財務狀況、經營成果的影響；如無法估計其影響，應當說明無法估計的理由。
（6）關聯方關系及其交易的說明。
關聯方，國際會計準則中將其定義為“在財務或經營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，則認為他們是關聯方。”
按規定，當關聯方之間存在控制和被控制時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露企業經濟性質、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業的主營業務、所持股份或權益及其變化。
當存在共同控制、重大影響時，在沒有發生交易的情況下，可以不披露關聯方關系；在發生交易時，應當披露關聯方關系的性質。
（7）重要資產轉讓及其出售的說明。
（8）企業合并、分立的說明。
（9）會計報表重要項目的說明。
①應收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法。
說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：
本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應單獨說明計提的比例及其理由；
以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。
②存貨核算方法。
說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。
③投資的核算方法。
說明當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨說明；說明當年提取的投資跌價或減值準備、投資的計價方法以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產的比例；采用權益法核算時，還應說明投資企業與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。
（10）所得稅的會計處理方法。
說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。
（11）合并會計報表的說明。
本項內容說明合并范圍的確定原則。本年度合并報表范圍如發生變更，企業應說明變更的內容、理由。
（12）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
一般認為，會計假設是會計核算的前提條件，基于會計核算而編制的會計報表一般也是以基本會計假設為前提的。
由于公司所處的社會經濟環境極其復雜，會計人員有必要對會計核算所處的變化不定的經濟環境作出判斷。只有規定了會計核算的前提條件，會計核算才得以正常進行下去，才能據以選擇會計處理方法。
會計核算的基本前提，即基本會計假設，包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設等四項。
編制會計報表一般都以基本會計假設為前提，會計報表使用者不會有任何誤解，所以在一般情況下不需要加以說明。但如果編制的會計報表未遵循基本會計假設，則必須予以說明，并解釋這樣做的理由。
（2）會計政策說明。 來
資產負債表日后新發生的事項，其事項不涉及資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響會計報表使用者作出正確的估計和決策，這類事項作為非調整事項。資產負債表日后的非調整事項必須是：資產負債表日并不存在，完全是期后新發生的事項；對理解和分析會計報表有重大影響的事項。對于非調整事項，由于其對資產負債表日存在狀況無關，故不應調整資產負債表日編制的會計報表，應在會計報表附注中說明事項的內容和對財務狀況、經營成果的影響；如無法估計其影響，應當說明無法估計的理由。
（6）關聯方關系及其交易的說明。
關聯方，國際會計準則中將其定義為“在財務或經營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，則認為他們是關聯方。”
按規定，當關聯方之間存在控制和被控制時，無論關聯方之間有無交易，均應在會計報表附注中披露企業經濟性質、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業的主營業務、所持股份或權益及其變化。
當存在共同控制、重大影響時，在沒有發生交易的情況下，可以不披露關聯方關系；在發生交易時，應當披露關聯方關系的性質。
（7）重要資產轉讓及其出售的說明。
（8）企業合并、分立的說明。
（9）會計報表重要項目的說明。
①應收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法。
說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：
本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應單獨說明計提的比例及其理由；
以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；
對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。
②存貨核算方法。
說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。
③投資的核算方法。
說明當期發生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨說明；說明當年提取的投資跌價或減值準備、投資的計價方法以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產的比例；采用權益法核算時，還應說明投資企業與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。
（10）所得稅的會計處理方法。
說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。
（11）合并會計報表的說明。
本項內容說明合并范圍的確定原則。本年度合并報表范圍如發生變更，企業應說明變更的內容、理由。
（12）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
