2007年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱
發(fā)布時間：2011-10-27 共3頁
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆諏嵤召Y本的核算
（二）掌握資本公積的來源及核算
（三）掌握留存收益的核算
（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容
?。ㄎ澹┦煜び喙e和未分配利潤的概念及內(nèi)容
［考試內(nèi)容］
第一節(jié) 實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合同或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
二、實收資本的核算
除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。
股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。
?。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記"銀行存款"等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記"實收資本"科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記"贊本公積——資本溢價"科目。
股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記"銀行存款"等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記"般本"科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記"贊本公積―股本溢價"科目。
股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積搬本溢價）。
?。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。
?。ㄈ嵤召Y本（或股本）變動
企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記"資本公積——資本溢價（或股本溢價）"科目，貸記"實收資本"（或"股本"）科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記"盈余公積"科目，貸記"實收資本"或"股本"）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記"股本"科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記"庫存股"科目，按其差額借記"贊本公積——股本溢價"科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記"盈余公積"、"利潤分配——未分配利潤"科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記"股本"科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記"庫存股"科目，按其差額貸記"贊本公積——股本溢價" 科目。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積的來源
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價域股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
形成資本溢價域股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。
二、資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別
?。ㄒ唬┵Y本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別
在所有者權(quán)益中，資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別主要表現(xiàn)在：1.從來源和性質(zhì)看。實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。2.從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配域股利分配）的依據(jù)。
?。ǘ┵Y本公積與留存收益的區(qū)別
留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。
三、資本公積的核算
企業(yè)應(yīng)通過"資本公積"科目核算資本公積的增減變動情況，并分別"資本溢價搬本溢價）"、"其他資本公積"進行明細核算。
經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價）。
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益概述
留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。
1.利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。
企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌?/p>
?。╨）提取法定盈余公積；
?。?）提取任意盈余公積；
?。?）向投資者分配利潤。
2.盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
3.未分配利潤
未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
二、留存收益的核算
企業(yè)應(yīng)通過"盈余公積"科目，核算盈余公積的提取、使用等情況，并分別"法定盈余公積"、"任意盈余公積"進行明細核算。
企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記"利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積"科目，貸記"盈余公積"科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記"盈余公積"科目，貸記"利潤分配——盈余公積補虧"、"實收資本（或股本）"科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記"盈余公積"科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目。
企業(yè)應(yīng)通過"利潤分配"科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配域彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應(yīng)分別"提取法定盈余公積"、"提取任意盈余公積"、 "應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤"、"盈余公積補虧"、"未分配利潤"等進行明細核算。企業(yè)未分配利潤通過"利潤分配——未分配利潤"明細科目進行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自"本年利潤"科目轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目，并將"利潤分配"科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入" 未分配利潤"明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，"利潤分配——未分配利潤"科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。
[基本要求]
（一）掌握收入的特點和分類
?。ǘ┱莆珍N售商品收入金額的確定
?。ㄈ┱莆珍N售商品收入的核算
?。ㄋ模┱莆胀旯ぐ俜直确ù_認(rèn)提供勞務(wù)收入的核算
?。ㄎ澹┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算
（六）掌握費用的特點和主要內(nèi)容
?。ㄆ撸┱莆召M用的核算
（八）掌握政府補助的核算
?。ň牛┱莆绽麧櫟臉?gòu)成內(nèi)容
?。ㄊ┱莆諣I業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
?。ㄊ唬┱莆諔?yīng)交所得稅的計算
?。ㄊ┱莆战Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理
?。ㄊ┦煜やN售商品收入的確認(rèn)條件
（十四）熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則
?。ㄊ澹┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量原則
?。ㄊ┦煜ふa助的概念、特征和主要形式
（十七）熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 收 入
一、收入概述
?。ㄒ唬┦杖氲母拍?/p>
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
?。ǘ┦杖氲奶攸c
1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入
日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）等活動，雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。
收入形成于企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥睦孟鄥^(qū)分。企業(yè)所從事或發(fā)生的某些活動也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，例如，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，因其他企業(yè)違約收取罰款等，這些活動形成的經(jīng)濟利益的總流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。
2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為兩者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預(yù)收賬款，部分增加銀行存款。收入形成的經(jīng)濟利益總流入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，根據(jù)"資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益"的會計等式，收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益，僅指收入本身的影響，而收入扣除與之相配比的費用后的凈額，既可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。
企業(yè)為第三方或客戶代收的款項，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負債，并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。
3.收入與所有者投入資本無關(guān)
所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，由此形成的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。
（三）收入的分類
1.收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
?。?）銷售商品收入。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。
?。?）提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。
?。?）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
?。?）主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的較大比重，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大影響。不同行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實現(xiàn)的收入，咨詢公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實現(xiàn)的收入，安裝公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實現(xiàn)的收入。
企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過"主營業(yè)務(wù)收入"科目核算，并通過"主營業(yè)務(wù)成本"科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
?。?）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒又写我灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。不同行業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容不同，比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。
企業(yè)實現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費收入等，通過"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算；企業(yè)進行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入和利息收入，通過"投資收益"科目核算。通過"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算的其他業(yè)務(wù)收入，需通過"其他業(yè)務(wù)成本"科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
二、銷售商品收入的核算
?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認(rèn)與計量
1.銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。
判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品等。對于商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔(dān)，售出商品帶來的經(jīng)濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給了購貨方。
某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品。
?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。
通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回。
（3）收入的金額能夠可靠地計量。
收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。
（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價款。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
企業(yè)在確定銷售商品價款收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原會計處理，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。
（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。
相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價款，應(yīng)將已收到的價款確認(rèn)為負債。
2.銷售商品收入金額的確定
企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。
在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：
（1）現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號"折扣率/付款期限"表示，例如， "2/10-1/20-N/30"表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。
在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
?。?）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
（3）銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。
?。ǘ╀N售商品收入的會計處理
企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目核算。
1.一般銷售商品業(yè)務(wù)
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的五個確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。
確認(rèn)銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記"生營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"庫存商品"等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。
2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。
企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表"存貨"項目反映。
發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。
3.銷售折讓
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。
4.銷售退回
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
?。?）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。
?。?）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應(yīng)退還的價款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財務(wù)費用的調(diào)整金額，貸記 "財務(wù)費用"科目；同時，按退回的商品成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生營業(yè)務(wù)成本"科目。
5.采用預(yù)收款方式銷售商品
預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
采用預(yù)收款方式銷售商品，預(yù)收貨款時，按預(yù)收的貨款金額，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預(yù)收的貨款總額，借記"預(yù)收賬款"科目，按收到的最后一筆款項金額，借記"銀行存款"科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目；同時，按銷售商品的成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"庫存商品"科目。
6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品
采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認(rèn)勞務(wù)收入。
采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本可通過"委托代銷商品"科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記"委托代銷商品"科目，貸記"庫存商品"等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品情況，按應(yīng)收的款項，借記"應(yīng)收賬款"等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記" 主營業(yè)務(wù)收入"科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"委托代銷商品"科目；委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記"銷售費用"科目，貸記"應(yīng)收賬款"等科目。
受托方可通過"受托代銷商品"、"受托代銷商品款"等科目，對受托代銷商品進行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費收入時，借記"受托代銷商品款"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目。
7.銷售材料等存貨
企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)成本"科目核算。
企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時，按售價和應(yīng)收取的增值稅，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本時，借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"原材料"等科目。
三、提供勞務(wù)收入的核算
企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)、照相等；有的勞務(wù)需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、培訓(xùn)、遠洋運輸?shù)?。企業(yè)提供勞務(wù)收入的會計處理因勞務(wù)完成時間的不同而不同。
企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目核算；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，應(yīng)通過"其他業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過"勞務(wù)成本"科目予以歸集，待確認(rèn)為費用時，再由"勞務(wù)成本"科目轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"或"其他業(yè)務(wù)成本"科目。
?。ㄒ唬┰谕粫嬈陂g內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目；同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"銀行存款"等科目。對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時，借記"勞務(wù)成本"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"原材料"等科目。勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"勞務(wù)成本"科目。
?。ǘ﹦趧?wù)的開始和完成分屬不同的會計期間
1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：
（1）收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。
?。?）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。
?。?）交易的完工進度能夠可靠地確定。
企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：
①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。
?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。
?。?）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理的估計。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。
完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。采用完工百分比法時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：
本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認(rèn)的費用
上述公式中的勞務(wù)總收入通常按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定。在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完工進度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供勞務(wù)的特點，選擇確定勞務(wù)完工進度的方法。
采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)的費用時，對于預(yù)收的款項，應(yīng)借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"等科目；對于所發(fā)生的成本，借記"勞務(wù)成本" 科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目；確認(rèn)本期的勞務(wù)收入時，按確定的勞務(wù)收入金額借記"預(yù)收賬款"、"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目；確認(rèn)本期的費用時，按確定的金額借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"勞務(wù)成本"科目。
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理：
（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
?。?）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。
?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認(rèn)和計量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入金額是否很可能收回時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對方企業(yè)的信譽和生產(chǎn)經(jīng)營情況、雙方就結(jié)算方式和期限等達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。如果企業(yè)估計使用費收入金額收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.收入的金額能夠可靠地計量。當(dāng)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入金額能夠可靠估計時，企業(yè)才能確認(rèn)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入金額，應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。
?。ǘ┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的會計處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過"其他業(yè)務(wù)成本"科目核算。
企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時，按確定的收入金額，借記"銀行存款"、"應(yīng)位收賬款"等科目，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"累計攤銷"等科目。
第二節(jié) 費 用
一、費用概述
（一）費用的概念
費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
?。ǘ┵M用的特點
1.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出
如前所述，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn)等活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出構(gòu)成費用。工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本等，也構(gòu)成費用。
費用形成于企業(yè)日常活動的特征使其與產(chǎn)生于非日常活動的損失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱?，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)的損失而不是費用。
2.費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少
費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如增加應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費（應(yīng)交營業(yè)稅、消費稅等）等。根據(jù)" 資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益"的會計等式，費用一定會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。企業(yè)經(jīng)營管理中的某些支出并不減少企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不構(gòu)成費用。例如，企業(yè)以銀行存款償還一項負債，只是一項資產(chǎn)和一項負債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成企業(yè)的費用。
3.費用與向所有者分配利潤無關(guān)。
向所有者分配利潤或股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費用。
?。ㄈ┵M用的主要內(nèi)容
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。
二、費用的核算
（一）主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)應(yīng)通過"主營業(yè)務(wù)成本"科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"庫存商品"、"勞務(wù)成本"科目。期末，應(yīng)將"主營業(yè)務(wù)成本"科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。
?。ǘ┢渌麡I(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
企業(yè)應(yīng)通過"其他業(yè)務(wù)成本"科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"原材料"、"周轉(zhuǎn)材料"、"累計折舊"、"累計攤銷"、"銀行存款"等科目。期末，應(yīng)將"其他業(yè)務(wù)成本"科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記" 其他業(yè)務(wù)成本"科目。
?。ㄈI業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。
企業(yè)應(yīng)通過"營業(yè)稅金及附加"科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費"等科目。期末，應(yīng)將"營業(yè)稅金及附加"科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"營業(yè)稅金及附加"科目。
（四）銷售費用
銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。
企業(yè)應(yīng)通過"銷售費用"科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記"銷售費用"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費等經(jīng)營費用，借記"銷售費用"科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"、"銀行存款"、"累計折舊"等科目。期末，應(yīng)將"銷售費用"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"銷售費用"科目。
?。ㄎ澹┕芾碣M用
管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。
企業(yè)應(yīng)通過"管理費用"科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"等科目；企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目；企業(yè)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記"管理費用"科目，貸記"累計折舊"科目；企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅，借記"管理費用"科目，貸記"應(yīng)交稅費"等科目；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、研究費用等其他費用，借記"管理費用"科目，貸記"銀行存款"、"研發(fā)支出" 等科目。期末，應(yīng)將"管理費用"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"管理費用"科目。
?。┴攧?wù)費用
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
企業(yè)應(yīng)通過"財務(wù)費用"科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目，貸記"財務(wù)費用"科目。期末，應(yīng)將"財務(wù)費用"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"財務(wù)費用"科目。
第三節(jié) 政府補助
一、政府補助概述
?。ㄒ唬┱a助的概念
政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，如財政、衛(wèi)生、稅務(wù)、環(huán)保部門等；聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。
政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。
與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
?。ǘ┱a助的特征
1.政府補助是無償?shù)?、有條件的
政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。
政府補助通常附有一定的條件，主要包括：
?。?）政府條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定。都有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。
（2）使用條件，企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。
2.政府資本性投入不屬于政府補助
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為"資本公積"處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。
（三）政府補助的主要形式
政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。
1.財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。比如，政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。
2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。
財政貼息主要有兩種方式：一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。
3.稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助處理。
4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要指行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。
二、政府補助的確認(rèn)和計量
（一）政府補助的確認(rèn)
政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；
2.企業(yè)能夠收到政府補助。
?。ǘ┱a助的計量
1.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計算。
政府補助通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的，通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應(yīng)收的金額計量。
2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。
?。ㄈ┱a助的核算
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。
按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
2.與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
?。?）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。
3.已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。
?。?）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。
第四節(jié) 利 潤
一、利潤的構(gòu)成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
利潤相關(guān)計算公式如下：
?。ㄒ唬I業(yè)利潤
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）
其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。
投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。
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利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出
其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。
（三）凈利潤
凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算
?。ㄒ唬I業(yè)外收入
營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。
其中，非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益；無形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。
盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入營業(yè)外收入的金額。
捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。
企業(yè)應(yīng)通過"營業(yè)外收入"科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記"固定資產(chǎn)清理"、"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"就付賬款 "等科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。期末，應(yīng)將"營業(yè)外收入"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"營業(yè)外收入"科目，貸記"本年利潤"科目。
（二）營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。
其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款，不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。
盤虧損失，主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。
公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。
非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。
企業(yè)應(yīng)通過"營業(yè)外支出"科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"固定資產(chǎn)清理"、"待處理財產(chǎn)損溢"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。期末，應(yīng)將"營業(yè)外支出"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。
三、所得稅費用的核算
企業(yè)的所得稅費用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的計算
應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整項目
納稅調(diào)整項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出），以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等。
企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：
應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
（二）所得稅費用的會計處理
企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
企業(yè)應(yīng)通過"所得稅費用"科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將"所得稅費用"科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"所得稅費用"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"所得稅費用"科目應(yīng)無余額。
四、本年利潤的核算
（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法
會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。
1.表結(jié)法
表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
2.賬結(jié)法
賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當(dāng)月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
會計期末，企業(yè)應(yīng)將"證營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"營業(yè)外收入"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方，將"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"、"營業(yè)稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務(wù)費用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營業(yè)外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方，將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。
年度終了，企業(yè)還應(yīng)將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額，借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。
［基本要求］
（一）掌握財務(wù)報表的概念和組成
?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制
?。ㄈ┱莆绽麧櫛淼母袷健?nèi)容及其編制
（四）熟悉現(xiàn)金流量表的編制
?。ㄎ澹┦煜べY產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的概念
（六）了解財務(wù)報表的分類
?。ㄆ撸┝私赓Y產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的作用
?。劭荚噧?nèi)容］
第一節(jié) 財務(wù)報表概述
一、財務(wù)報表及其目標(biāo)
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。
企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。
二、財務(wù)報表的組成和分類
（一）財務(wù)報表的組成
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。
資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。
所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。
附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
（二）財務(wù)報表的分類
財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。
1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當(dāng)簡略。
2.按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表
一、資產(chǎn)負債表的概念和作用
資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。
通過提供資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。
二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
正常營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。
資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。
2.負債
資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當(dāng)按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。
流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。
3.所有者權(quán)益
資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)
我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如"貨幣資金儀"、" 交易性金融資產(chǎn)"等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如"長期股權(quán)投資"、"固定資產(chǎn)"等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列："短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，"長期借款"等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即"贊產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益".
我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。
業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。
資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。
2.負債資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當(dāng)按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。
流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。
3.所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如"貨幣資金儀"、"交易性金融資產(chǎn)"等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如"長期股權(quán)投資"、"固定資產(chǎn)"等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列："短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，"長期借款"等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。
賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即"贊產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益".我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。
會企01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
| 資產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負債或所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） |
期末余額 | 年初余額 |
| 流動資產(chǎn) | 流動負債： | ||||
| 貨幣資金 | 短期借款 | ||||
| 交易性金融資產(chǎn) | 交易性金融負債 | ||||
| 應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)付票據(jù) | ||||
| 應(yīng)收賬款 | 應(yīng)付賬款 | ||||
| 預(yù)付款項 | 預(yù)收款項 | ||||
| 應(yīng)收利息 | 應(yīng)付職工薪酬 | ||||
| 應(yīng)收股利 | 應(yīng)交稅費 | ||||
| 其他應(yīng)收款 | 應(yīng)付利息 | ||||
| 存貨 | 應(yīng)付股利 | ||||
| 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) | 其他應(yīng)付款 | ||||
| 其他流動資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的非流動負債 | ||||
| 流動資產(chǎn)合計 | 其他流動負債 | ||||
| 非流動資產(chǎn)： | 流動負債合計 | ||||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 非流動負債 | ||||
| 持有至到期投資 | 長期借款 | ||||
| 長期應(yīng)收款 | 應(yīng)付債券 | ||||
| 長期股權(quán)投資 | 長期應(yīng)付款 | ||||
| 投資性房地產(chǎn) | 專項應(yīng)付款 | ||||
| 固定資產(chǎn) | 預(yù)計負債 | ||||
| 在建工程 | 遞延所得稅負債 | ||||
| 工程物資 | 其他非流動負債 | ||||
| 固定資產(chǎn)清理 | 非流動負債合計 | ||||
| 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 負債合計 | ||||
| 油氣資產(chǎn) | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） | ||||
| 無形資產(chǎn) | 實收資本（或股東） | ||||
| 開發(fā)支出 | 資本公積 | ||||
| 商譽 | 減：庫存股 | ||||
| 長期待攤費用 | 盈余公積 | ||||
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 未分配利潤 | ||||
| 其他非流動資產(chǎn) | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 | ||||
| 非流動資產(chǎn)合計 | |||||
| 資產(chǎn)總計 | 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）總計 |
（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法
資產(chǎn)負債表的各項目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。
資產(chǎn)負債表"年初余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的"期末余額"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表"年初余額"欄內(nèi)。
資產(chǎn)負債表的"期末余額"欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如"咬易性金融資產(chǎn)代"、"短期借款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"等項目；有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如"貨幣資金"項目，需根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合計填列。
2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如"應(yīng)付賬款"項目，需要分別根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如"長期借款"項目，應(yīng)根據(jù)" 長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的"應(yīng)收賬款"、"長期股權(quán)投資"等項目，應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"、"長期股權(quán)投資" 等科目的期末余額減去"壞賬準(zhǔn)備"、"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"等科目余額后的凈額填列；"固定資產(chǎn)"項目，應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目期末余額減去"累計折舊 "、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列；"無形資產(chǎn)"項目，應(yīng)根據(jù)"無形資產(chǎn)"科目期末余額減去"緊計攤銷"、"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目余額后的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的"存貨"項目，需根據(jù)"原材料"、"庫存商品"、"委托加工物資"、" 凋轉(zhuǎn)材料"、"材料采購"、"在途物資"、"發(fā)出商品"、"材料成本差異"等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去"存貨跌價準(zhǔn)備"備抵科目余額后的金額填列。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表項目的填列說明
資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益主要項目的填列說明如下：
1.資產(chǎn)項目的填列說明
（l）"貨幣資金"項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"科目期末余額的合計數(shù)填列。
?。?）"咬易性金融資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"科目的期末余額填列。
?。?）"應(yīng)收票據(jù)"項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收票據(jù)"科目的期末余額，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
（4）"應(yīng)收賬款"項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收賬款"和"預(yù)收賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如"應(yīng)收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表"預(yù)收款項 "項目內(nèi)填列。
（5）"預(yù)付款項"項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)"預(yù)付賬款"和"應(yīng)付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如"預(yù)付賬款"科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表"應(yīng)付賬款"項目內(nèi)填列。
?。?）"慶收利息"項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收利息"科目的期末余額，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
?。?）"位收股利"項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)收股利"科目的期末余額，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
?。?）"其他應(yīng)收款"項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"其他應(yīng)收款"科目的期末余額，減去"壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
?。?）"有貨"項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)"材料采購代"、"源材料"、"低值易耗品"、"庫存商品 "、"周轉(zhuǎn)材料"、"委托加工物資"、"委托代銷商品"、"生產(chǎn)成本"等科目的期末余額合計，減去"受托代銷商品款"、"存貨跌價準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
（10）"一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
?。?1）"長期股權(quán)投資"項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)"長期股權(quán)投資"科目的期末余額，減去"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目的期末余額后的金額填列。
?。?2）"固定資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目的期末余額，減去"累計折舊"和"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。
?。?3）"在建工程"項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)"在建工程"科目的期末余額，減去"在建工程減值準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。
（14）"工程物資"項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)"工程物資"科目的期末余額填列。
（15）"固定資產(chǎn)清理"項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"科目的期末借方余額填列，如"固定資產(chǎn)清理"科目期末為貸方余額，以"－"號填列。
（16）"無形資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)"無形資產(chǎn)"的期末余額，減去"累計攤銷"和"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。
?。?7）"開發(fā)支出"項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"研發(fā)支出"科目中所屬的"資本化支出"明細科目期末余額填列。
（18）"長期待攤費用"項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表"一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)"項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)"長期待攤費用"科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。
?。?9）"其他非流動資產(chǎn)"項目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
2.負債項目的填列說明
?。?）"短期借款"項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)"短期借款"科目的期末余額填列。
?。?）"應(yīng)付票據(jù)"項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付票據(jù)"科目的期末余額填列。
?。?）"應(yīng)付賬款"項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如"應(yīng)付賬款"科目所屬明細科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表"預(yù)付款項"項目內(nèi)填列。
?。?）"預(yù)收款項"項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"預(yù)收賬款"和"應(yīng)收賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如"預(yù)收賬款"科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表"應(yīng)收賬款"項目內(nèi)填列。
?。?）"應(yīng)付職工薪酬"項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。
（6）"應(yīng)交稅費"項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅費"科目的期末貸方余額填列；如"應(yīng)交稅費"科目期末為借方余額，應(yīng)以"－"號填列。
?。?）"應(yīng)付利息"項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"應(yīng)付利息"科目的期末余額填列。
（8）"應(yīng)付股利"項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付股利"科目的期末余額填列。
（9）"其他應(yīng)付款"項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本項目應(yīng)根據(jù)"其他應(yīng)付款"科目的期末余額填列。
（10）"一年內(nèi)到期的非流動負債"項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
?。?1）"長期借款"項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)"長期借款"科目的期末余額填列。
?。?2）"應(yīng)付債券"項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付債券"科目的期末余額填列。
?。?3）"其他非流動負債"項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非流動負債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債，應(yīng)在"一年內(nèi)到期的非流動負債"項目內(nèi)單獨反映。
3.所有者權(quán)益項目的填列說明
（1）"實收資本（或股本）"項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)"實收資本"（或"股本"）科目的期末余額填列。
?。?）"贊本公積"項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)"資本公積"科目的期末余額填列。
?。?）"盈余公積"項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)"盈余公積"科目的期末余額填列。
（4）"味分配利潤"項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)"體年利潤"科目和"利潤分配"科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以"－"號填列。
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。
通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。
二、利潤表的格式及內(nèi)容
我國企業(yè)利潤表采用多步式格式，如下表所示。
利潤表
會企02表
編制單位： 年 月 單位：元
| 項目 | 本期金額 | 上期金額 |
| 一、營業(yè)收入 | ||
| 減：營業(yè)成本 | ||
| 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 |
||
| 管理費用 | ||
| 財務(wù)費用 | ||
| 資產(chǎn)減值損失 | ||
| 加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列） | ||
| 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 | ||
| 二、營業(yè)利潤污損以“－”號填列） | ||
| 加：營業(yè)外收入 | ||
| 減：營業(yè)外支出 | ||
| 其中：非流動資產(chǎn)處置損失 | ||
| 三、利潤總額污損總額以“－”號填列） | ||
| 減：所得稅費用 | ||
| 四、凈利潤崢虧損以“－”號填列） | ||
| 五、每股收益： | ||
| （一）基本每股收益 | ||
| （二）稀釋每股收益 |
三、利潤表的編制
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企業(yè)的利潤表分以下三個步驟編制：
第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益堿去投資損失），計算出營業(yè)利潤；
第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；
第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。
普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。
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利潤表各項目均需填列"體期金額"和"上期金額"兩欄。
在編制中期利潤表時，"本期金額"欄應(yīng)分為"本期金額"和"年初至本期末累計發(fā)生額"兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發(fā)生額。"上期金額"欄應(yīng)分為"上年可比本中期金額"和"上年初至可比本中期末累計發(fā)生額"兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表"本期金額"下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的 "凈利潤"數(shù)字，與"本年利潤"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤分配——未分配利潤"科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。
利潤表"本期金額"、"上期金額"欄內(nèi)各項數(shù)字，除"每股收益"項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
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1."營業(yè)收入"項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"和"其他業(yè)務(wù)收入"科目的發(fā)生額分析填列。
2."營業(yè)成本"項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)"生營業(yè)務(wù)成本"和"其他業(yè)務(wù)成本"科目的發(fā)生額分析填列。
3."營業(yè)稅金及附加"項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)"營業(yè)稅金及附加"科目的發(fā)生額分析填列。
4."銷售費用"項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)"銷售費用"科目的發(fā)生額分析填列。
5."管理費用"項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)"管理費用"的發(fā)生額分析填列。
6."財務(wù)費用"項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)"財務(wù)費用"科目的發(fā)生額分析填列。
7."贊產(chǎn)減值損失"項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)"贊產(chǎn)減值損失"科目的發(fā)生額分析填列。
8."公允價值變動收益"項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)"公允價值變動損益"科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以"－"號填列。
9."投資收益"項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)"投資收益"科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以"－"號填列。
10."營業(yè)利潤"項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。
11."營業(yè)外收入"項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)"營業(yè)外收入"科目的發(fā)生額分析填列。
12."營業(yè)外支出"項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)"營業(yè)外支出"科目的發(fā)生額分析填列。
13."利潤總額"項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。
14."斯得稅費用"項目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)"斯得稅費用"科目的發(fā)生額分析填列。
15."睜利潤"項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的概念和作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量及其分類
現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：
（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
?。ǘ┩顿Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。
現(xiàn)金流量表
會企03表
編制單位： 年 月 單位：元
| 項目 | 本期金額 | 上期金額 |
| 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 | ||
| 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 | ||
| 收到的稅費返還 | ||
| 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 | ||
| 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付的各項稅費 | ||
| 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 | ||
| 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | ||
| 收回投資收到的現(xiàn)金 | ||
| 取得投資收益收到的現(xiàn)金 | ||
| 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 | ||
| 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 | ||
| 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 投資活動現(xiàn)金流入小計 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 |
||
| 投資支付的現(xiàn)金 | ||
| 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 | ||
| 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 投資活動現(xiàn)金流出小計 | ||
| 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： | ||
| 吸收投資收到的現(xiàn)金 | ||
| 取得借款收到的現(xiàn)金 | ||
| 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 籌資活動現(xiàn)金流入小計 | ||
| 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 | ||
| 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 | ||
| 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 | ||
| 籌資活動現(xiàn)金流出小計 | ||
| 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
| 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 | ||
| 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 | ||
| 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 | ||
| 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 |
四、現(xiàn)金流量表的編制
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
（二）現(xiàn)金流量表主要項目說明
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
?。?）"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預(yù)收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。
?。?）"收到的稅費返還"項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。
?。?）"收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。
?。?）"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本年預(yù)付款項，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。
?。?）"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。
?。?）"支付的各項稅費"項目，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。
?。?）"支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（1）"收回投資收到的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。
?。?）"取得投資收益收到的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。
（3）"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額"項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。
?。?）"處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額"項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。
（5）"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金晗增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。
?。?）"投資支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。
?。?）"取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額"項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。
?。?）"收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"、"支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
（l）"吸收投資收到的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。
?。?）"取得借款收到的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。
?。?）"償還債務(wù)支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。
?。?）"汾配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。
?。?）"收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"、"支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。
4."匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響"項目，反映下列項目之間的差額：
?。?）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）。
（2）企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。
［基本要求］
?。ㄒ唬┱莆债a(chǎn)品生產(chǎn)成本項目
?。ǘ┱莆丈a(chǎn)成本的核算
?。ㄈ┱莆丈a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
（四）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析
?。ㄎ澹┦煜こ杀竞怂愕囊蠛鸵话愠绦?/p>
?。┝私猱a(chǎn)品成本計算方法
［考試內(nèi)容］
第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序
在財務(wù)會計中，成本由企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范，成本是取得資產(chǎn)的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產(chǎn)的成本是指取得固定資產(chǎn)的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據(jù)財務(wù)會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。
一、成本核算的要求
（一）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求
成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時也是資產(chǎn)的耗費過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費，在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)，是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變，不會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，不是經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費用。
?。ǘ┱_劃分各種成本耗費的界限
1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限
成本是在購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的，并由產(chǎn)品或勞務(wù)負擔(dān)的耗費。
期間費用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補償?shù)慕?jīng)濟利益的總流出。期間費用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負擔(dān)。因此，費用不計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而直接計入當(dāng)期損益?！ ?.正確劃分各期的成本界限
劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則，某項耗費是否應(yīng)計入本月存貨成本以及應(yīng)計入多少，取決于是否應(yīng)由本月負擔(dān)以及受益量的大小。某項耗費是否應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產(chǎn)品是否受益，只要是本月產(chǎn)品受益的耗費，就應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當(dāng)方法進行合理計量。
3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限
企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中，還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔(dān)。劃分的依據(jù)是受益原則，哪一種產(chǎn)品受益，就由哪一種產(chǎn)品負擔(dān)。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔(dān)的直接耗費，就應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負擔(dān)的耗費，應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，合理地分配計入相關(guān)產(chǎn)品成本。
4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限
通過以上成本界限的劃分，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)成本。月末，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入該完工產(chǎn)品；如果該產(chǎn)品全部未尚完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品，轉(zhuǎn)入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負擔(dān)的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月產(chǎn)品成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：
月初在產(chǎn)品成本＋本月產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本
上述公式中，本月完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本，即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量，然后才能在數(shù)量計算的基礎(chǔ)上進行成本的分配。
（三）做好成本核算的基礎(chǔ)工作
為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項基礎(chǔ)工作：
1.定額的制定和修訂
產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制耗費的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據(jù)以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。
2.材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點
為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度。
3.原始記錄
為了進行成本核算和管理，對于生產(chǎn)過程中工時和動力的耗費，在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗結(jié)果等，均應(yīng)做出真實、完整的記錄。
4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂
在計劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責(zé)任，便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計劃的完成情況，還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)（如運輸、修理等）制定廠內(nèi)計劃價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計劃價格應(yīng)該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內(nèi)一般不作變更。
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企業(yè)在進行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。
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為了按照用途歸集各項成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計算產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置"生產(chǎn)成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設(shè)"待攤費用"和"預(yù)提費用"科目。
1."生產(chǎn)成本"科目
"生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品滬成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。
"生產(chǎn)成本"科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。
企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的制造費用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象記入本科目的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。
2."制造費用"科目
"制造費用"科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額計入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目
根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個成本項目：
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直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。
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直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
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制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接成本，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
三、生產(chǎn)成本核算的一般程序
（一）區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用；
?。ǘ?yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負擔(dān)的成本；
（三）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本；
?。ㄋ模扔型旯ぎa(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算
一、基本生產(chǎn)成本的核算
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基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項目。
直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細賬"直接材料"成本項目。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"源材料"等科目。
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直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)單獨記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方（在明細賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。
二、待攤費用和預(yù)提費用的核算
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企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆嬋敫髟鲁杀?。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)'特攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應(yīng)借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。
?。ǘ╊A(yù)提費用的核算
預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。
預(yù)提費用的預(yù)提和支付，通過"預(yù)提費用"科目進行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時，應(yīng)借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應(yīng)的項目，貸記"預(yù)提費用"科目。實際支付預(yù)提成本時，應(yīng)借記"預(yù)提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤成本，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。
三、輔助生產(chǎn)成本的核算
輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。
（一）輔助生產(chǎn)成本的歸集
輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，明細賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。
輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)單獨直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細賬的借方。
?。ǘ┹o助生產(chǎn)成本的分配
輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。
四、制造費用的核算
?。ㄒ唬┲圃熨M用的歸集
制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。
制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過"制造費用"科目進行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費用"及其明細賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項目，貸記"源材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。
（二）制造費用的分配
在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。
1.生產(chǎn)工人工時比例法
這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法
這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。
3.機器工時比例法
這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。
4.年度計劃分配率法
這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計算的公式為：
。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)'特攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應(yīng)借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。
（二）預(yù)提費用的核算預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。
預(yù)提費用的預(yù)提和支付，通過"預(yù)提費用"科目進行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時，應(yīng)借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應(yīng)的項目，貸記"預(yù)提費用"科目。實際支付預(yù)提成本時，應(yīng)借記"預(yù)提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤成本，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。
三、輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。
?。ㄒ唬┹o助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，明細賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。
輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)單獨直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細賬的借方。
?。ǘ┹o助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。
四、制造費用的核算（一）制造費用的歸集制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。
制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過"制造費用"科目進行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費用"及其明細賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項目，貸記"源材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。
?。ǘ┲圃熨M用的分配在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。
1.生產(chǎn)工人工時比例法這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。
2.生產(chǎn)工人工資比例法這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。
3.機器工時比例法這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。
4.年度計劃分配率法這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計算的公式為：
某月某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)制造費用＝該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率
此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。
第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算
企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的。在實務(wù)工作中，即建立在產(chǎn)品臺賬，應(yīng)分別車間并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立，以便用來反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。
為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作，可以定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)，以及盤虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。
在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，盤盈在產(chǎn)品的成本，借記"生產(chǎn)成本"科目，并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細賬各成本項目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進行處理時，借記 "待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費用"科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"生產(chǎn)成本"科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本；毀損在產(chǎn)品的殘值，借記"源材料"科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目；按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進行處理時，應(yīng)借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費用"、"其他應(yīng)收款"等有關(guān)科目。
二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法
每月月末，當(dāng)月生產(chǎn)成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本。如果產(chǎn)品全部沒有完工，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，就是該種在產(chǎn)品的成本。如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，生產(chǎn)成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。
（一）不計算在產(chǎn)品成本法
采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
?。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計價法
采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。
?。ㄈ┰诋a(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法
采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本（月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。
?。ㄋ模┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法
采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
?。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計價法
采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
?。┒~比例法
采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
?。ㄒ唬┞?lián)產(chǎn)品成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。"份離點"，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：
1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象，設(shè)置成本明細賬。
2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本。
3.計算各種產(chǎn)品的成本。
4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。
（二）副產(chǎn)品成本的分配
副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價確定成本。
在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目的借方。"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。
第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法
生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進行成本計算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。
一、品種法
品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按照品種計算產(chǎn)品成本。
品種法計算成本的主要特點：
1.成本核算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鞒杀竞怂銓ο笾g進行分配。
2.品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。
3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。根據(jù)成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄為：借記"庫存商品——×產(chǎn)品"、××產(chǎn)品"科目，貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品"科目、"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品"等科目。
二、分批法
分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。
分批法計算成本的主要特點：
1.成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。
2.產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與會計報告期不一致。
3.由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。
三、分步法
分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
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1.成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。
2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。
3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)中生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
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在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。
1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計算半成品成本。
2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計算半成品成本分步法。
第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。
?。ㄒ唬┌闯杀卷椖糠从车漠a(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。
在按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，上年實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的本年累計實際數(shù)填列；本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計劃有關(guān)資料填列；本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實際數(shù)加上上月本表的本年累計實際數(shù)計算填列。
?。ǘ┌串a(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。
可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算公式如下：
可比產(chǎn)品成本降低額＝可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本
二、產(chǎn)品總成本分析
（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進行分析。
1.對比分析法
對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。
對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。在采用這種分析法時，應(yīng)當(dāng)注意相比指標(biāo)的可比性。進行對比的各項指標(biāo)，在經(jīng)濟內(nèi)容、計算方法、計算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面，應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素，應(yīng)先按可比的口徑進行調(diào)整，然后再進行對比。
2.構(gòu)成比率分析法。它是通過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營管理費用的構(gòu)成是否合理。
產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式列示如下：
3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。它是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進行數(shù)量分析的方法。在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不能說明各個企業(yè)經(jīng)濟效益好壞，如果計算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤相比的相對數(shù)，即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。
產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：
從上述計算公式可以看出，產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟效益差；這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟效益好。而成本利潤率則與之相反，成本利潤率高的企業(yè)經(jīng)濟效益好；成本利潤率低的企業(yè)經(jīng)濟效益差。
?。ǘ┌串a(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。
1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果。
2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析，對于可比產(chǎn)品，還可以進行這一方面的成本對比，分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計劃，即成本的計劃降低率或降低額，還應(yīng)進行可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析。
進行這一方面分析時，應(yīng)注意可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產(chǎn)品列為不可比產(chǎn)品，或?qū)⒊杀窘档洼^多的不可比產(chǎn)品列為可比產(chǎn)品，以掩蓋可比產(chǎn)品成本超支的弄虛作假情況。
可比產(chǎn)品成本升降情況的分析，可以按產(chǎn)品品種進行，也可以按全部可比產(chǎn)品進行。可比產(chǎn)品成本的降低計劃一般按全部可比產(chǎn)品綜合規(guī)定，因而可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進行。
?。╨）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。進行這一方面的分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年按上年實際平均單位成本計算的累計總成本進行比較，確定全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品本期實際成本與上年實際成本的差異，了解成本升降的情況。
?。?）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析?？杀犬a(chǎn)品成本的計劃降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量確定的，實際降低額是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但由于按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而不會使成本降低率發(fā)生變動（成本降低率計算分式的分子和分母發(fā)生同比例變動，其結(jié)果不變）。產(chǎn)品單位成本的變動，則會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會減少。此外，由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同，因而產(chǎn)品品種比重的變動，也會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會使成本降低額和降低率增加；反之則會減少。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種比重變動和產(chǎn)品單位成本變動。
三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進一步反映。
主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點地進行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進行分析時，企業(yè)可以根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表中本期實際的生產(chǎn)成本（即本期實際的單位成本合計數(shù)）與其他各種生產(chǎn)成本進行對比，對產(chǎn)品單位成本進行一般的分析；然后按其成本項目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用等）進行具體的分析。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
趨勢分析法是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對比，來揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。
采用趨勢分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對數(shù)進行對比，也可以按相對數(shù)（即比率）進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數(shù)進行對比；也可以在各個時期之間進行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數(shù)進行對比。
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