08年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(七)
發布時間：2014-05-22 共2頁
第七章 成本核算
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?。ㄒ唬┱莆债a品生產成本項目
?。ǘ┱莆丈a成本的核算
?。ㄈ┱莆丈a成本在完工產品和在產品之間的分配
?。ㄋ模┱莆债a品生產成本分析
（五）熟悉成本核算的要求和一般程序
?。┝私猱a品成本計算方法
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第一節 成本核算的要求和一般程序
在財務會計中，成本由企業會計準則規范，成本是取得資產的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產的成本是指取得固定資產的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。
一、成本核算的要求
?。ㄒ唬﹪栏駡绦衅髽I會計準則規定的成本計量要求
成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。生產經營過程同時也是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費材料、磨損固定資產、用現金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產和現金都是企業的資產。這些資產的耗費，在企業內部表現為由一種資產轉變為另一種資產，是資產內部的相互轉變，不會導致企業所有者權益的減少，不是經濟利益流出企業，因此不是企業的費用。
?。ǘ┱_劃分各種成本耗費的界限
1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限
成本是在購買材料、生產產品或提供勞務過程中發生的，并由產品或勞務負擔的耗費。
期間費用指企業當期發生的必須從當期收入得到補償的經濟利益的總流出。期間費用不應由產品或勞務負擔。因此，費用不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益。
2.正確劃分各期的成本界限
劃清各期產品成本的依據是權責發生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產品是否受益，只要是本月產品受益的耗費，就應計入本期產品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內采用適當方法進行合理計量。
3.正確劃分各種產品的成本界限
企業已發生的各種生產成本中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪一種產品受益，就由哪一種產品負擔。凡是能直接確定應由某種產品負擔的直接耗費，就應直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產品成本。
4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限
通過以上成本界限的劃分，確定了各種產品本月應負擔的生產成本。月末，如果某產品已經全部完工，則本月發生的生產成本全部計入該完工產品；如果該產品全部尚未完工，則本月發生的生產成本全部計入未完工產品。如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產品，轉入本月繼續加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產品成本。月初在產品成本、本月產品成本、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：
月初在產品成本＋本月產品成本＝本月完工產品成本＋月末在產品成本
上述公式中，本月完工產品應負擔的成本，即本月完工產品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產品和在產品的數量，然后才能在數量計算的基礎上進行成本的分配。
?。ㄈ┳龊贸杀竞怂愕幕A工作
為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：
1.定額的制定和修訂
產品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節約，借以控制耗費，降低成本。
2.材料物資的計量、收發、領退和盤點
為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。
3.原始記錄
為了進行成本核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。
4.廠內計劃價格的制定和修訂
在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩定，年度內一般不作變更。
?。ㄋ模┻x擇適當的成本計算方法
企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于本企業特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變更。
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為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置"生產成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設"待攤費用"和"預提費用"科目。
1."生產成本"科目
"生產成本"科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
"生產成本"科目可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。
企業發生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象記入本科目的借方；企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。
2."制造費用"科目
"制造費用"科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發生季節性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本科目的貸方。季節性生產企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額與分配額的差額計入生產成本。除季節性的生產性企業外，本科目期末應無余額。
二、產品生產成本項目
根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：
（一）直接材料
直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
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直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
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制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
三、生產成本核算的一般程序
?。ㄒ唬﹨^分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用；
（二）將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本；
?。ㄈ嬋氡驹庐a品成本的各項成本在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品的成本；
?。ㄋ模扔型旯ぎa品又有在產品的產品，采用一定的方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
第二節 生產成本的核算
一、基本生產成本的核算
（一）直接材料成本的核算
基本生產車間發生的直接用于產品生產的材料成本，包括直接用于產品生產的燃料和動力成本，應專門設置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產品領用，應根據領料憑證直接記入某種產品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產品共同耗用的材料成本，則應采用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的"直接材料"成本項目。
直接用于產品生產、專設成本項目的各種材料成本，應借記"生產成本——基本生產成本"科目及其所屬各產品成本明細賬"直接材料"成本項目。
企業應根據發出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。
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直接進行產品生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入"生產成本——基本生產成本"科目和所屬產品成本明細賬的借方（在明細賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應付職工薪酬"科目。
二、待攤費用和預提費用的核算
?。ㄒ唬┐龜傎M用的核算
企業生產車間發生的待攤費用，是指本月發生、應由本月和以后各月產品成本共同負擔的成本。這種成本發生以后，不是一次全部計入當期成本，而是按照其受益期限分攤計入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產品成本。待攤費用一般要在一年內攤完。生產車間的待攤費用主要包括預付保險費和預付固定資產租金等。待攤費用的發生和分配是通過增設"待攤費用"科目進行核算的。成本發生時，應借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產車間攤銷相關成本時，一般應按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。
?。ǘ╊A提費用的核算
預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。預提費用的受益期一般不得超過一年。
預提費用的預提和支付，通過"預提費用"科目進行。生產車間預提成本時，應借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應的項目，貸記"預提費用"科目。實際支付預提成本時，應借記"預提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預提費用"科目的貸方余額，為已經預提但尚未支付的成本。如果預提期內實際發生的成本大于已預提的成本，該科目會出現借方余額，該余額屬于已經支付但尚未計入生產成本的支出，應作為待攤費用，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。
三、輔助生產成本的核算
輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。
?。ㄒ唬┹o助生產成本的歸集
輔助生產成本的歸集和分配，是通過"生產成本——輔助生產成本"科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。
輔助生產車間發生的直接用于輔助生產、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方；直接進行輔助生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方。直接用于輔助生產但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產的成本（例如輔助生產車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入"生產成本——輔助生產成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬明細賬的借方。
?。ǘ┹o助生產成本的分配
輔助生產成本的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產成本——輔助生產成本"科目。
四、制造費用的核算
（一）制造費用的歸集
制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。
制造費用歸集和分配應當通過"制造費用"科目進行。該科目應當根據有關付款憑證、轉賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應按不同的車間設立明細賬，賬內按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發生情況和分配轉出情況。基本生產車間和輔助生產車間發生的直接用于生產、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產活動的各種材料成本，一般應借記"制造費用"及其明細賬（基本生產車間或輔助生產車間）的相關成本項目，貸記"原材料"等科目；基本生產車間和輔助生產車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應付職工薪酬"科目。
?。ǘ┲圃熨M用的分配
在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。
企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。
1.生產工人工時比例法
這是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。
2.生產工人工資比例法
這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。
3.機器工時比例法
這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。
4.年度計劃分配率法
這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產品計劃產量的定額工時總數
某種產品應負擔的制造費用=該月該產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率
此外，企業還可按耗用原材料的數量或成本、直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）及產成品產量等來分配制造費用。企業具體選用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。
