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二、負債(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．華宇公司為增值稅一般納稅企業，銷售產品為其主營業務，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。存貨發出采用先進先出法，期末計價采用成本與可變現凈值孰低計量，并按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。2009年末，除A原材料發生減值外，其他存貨均未發生減值。該公司2009年12月31日部分賬戶余額資料如下：
"原材料-A材料"賬面余額為120萬元，"存貨跌價準備-A材料"賬面余額為12萬元，"應交稅費-應交增值稅"科目借方余額為18萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣：該公司2010年1月發生如下經濟業務：
(1)從甲公司購入生產用的A原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款600萬元，增值稅稅額為102萬元，貨款已經支付。在購入材料過程中支付運費9萬元(可按7％作為進項稅額進行抵扣)，A原材料已到達并驗收入庫。
(2)用A原材料對乙公司投資。該批材料的實際成本為50萬元，經協議，以作價60萬元的A原材料換取乙公司8％的股權。華宇公司取得乙股權后，對乙公司無重大影響，該股權的公允價值無法可靠取得。有關資產轉讓及產權登記手續已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元。
(3)銷售應稅消費品B產品一批，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，實際成本為'720萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認條件。
(4)本期建造一棟辦公樓(假定不符合增值稅抵扣條件)領用生產用A原材料60萬元，其購入時支付的增值稅為10．2萬元。該工程同時又領用本公司生產的應稅消費品B產品，該產品實際成本75萬元，計稅價格92萬元。
(5)收回委托加工的C原材料一批并驗收入庫，C原材料是消費稅的應稅物品。該委托加工材料系上月發出，發出原材料的成本為15．2萬元。本期收回時以銀行存款支付受托加工企業加工費2．8萬元(不含增值稅)，同時支付其代收代交的消費稅，但受托加工企業無法提供C原材料的同類消費品價格。收回委托加工的C原材料用于生產應交消費稅產品B產品。
要求：
(1)根據上述資料(1)～(5)編制華宇公司有關經濟業務的會計分錄；
(2)計算本月應交增值稅額和應交消費稅(不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費，"應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱，保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元表示)。
 
 

正確答案:
本題考核增值稅、消費稅的核算及賬務處理。
(1)編制會計分錄：
①借：原材料               608．37
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)   102．63
貸：銀行存款               711
②借：長期股權投資               70．2
貸：其他業務收入               60
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)        10.2
借：其他業務成本               45
存貨跌價準備               5
貸：原材料               50
③借：應收賬款               1170
貸：主營業務收入               1000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)      170
借：主營業務成本               720
貸：庫存商品               720
借：營業稅金及附加               100
貸：應交稅費-應交消費稅               100
④借：在建工程               164．04
存貨跌價準備               6
貸：原材料               60
庫存商品               75
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)               10．2
-應交增值稅(銷項稅額)      15．64
-應交消費稅               9．2
⑤C原材料應交消費稅的組成計稅價格
=(15．2+2．8)／(1-10％)=20(萬元)
借：委托加工物資               2．8
應交稅費-應交消費稅               2
-應交增值稅(進項稅額)    0．48
貸：銀行存款               5．28
借：原材料               18
貸：委托加工物資               18
(2)計算本月應交增值稅和應交消費稅
本月應交增值稅額
=(10．2+170+15．64)-(102．63-0．48+18-10．2)
=195．84-110．91=84．93(萬元)
本月應交消費稅=100+9．2-2=107．2(萬元)
 
2．某乙企業為增值稅一般納稅企業，材料按實際成本核算，適用的增值稅率為17％，2008年3月份發生如下經濟業務：
(1)購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的材料價款為200萬元(不含增值稅)，增值稅為34萬元。貨款已付，材料已驗收入庫。
(2)工程領用生產用料8萬元，該批材料的計稅價為10萬元。
(3)出售一項商標權，轉讓收入5萬元已存入銀行，該項商標權的賬面余額為6萬元，已累計攤銷4萬元。適用的營業稅稅率為5％。
(4)購入一臺設備，增值稅專用發票上記載的設備價款200萬元，支付的增值稅額為34萬元，款項已由銀行支付。
(5)銷售產品一批，銷售收入為300萬元(不含稅)，貨款尚未收到。
(6)銷售應交增值稅產品給小規模納稅企業，應收取款項(價稅合計)為58．5萬元，已由銀行收妥。
(7)從小規模納稅企業購入一批材料，發票上記載的貨款175．5萬元，材料已經驗收入庫，款項尚未支付。
(8)出售廠房一棟，原價1000萬元，已提折舊700萬元，出售所得收入650萬元，清理費用支出3萬元，廠房已清理完畢，款項均已由銀行收付。適用的營業稅稅率為5％。
要求：根據上述資料，編制有關經濟業務的會計分錄(為簡化核算，不考慮城市維護建設稅和教育費附加)。(金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)借：原材料      200
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)      34
貸：銀行存款      234
(2)借：在建工程      9．7
貸：原材料      8
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)      1．7
(3)借：銀行存款      5
累計攤銷      4
貸：無形資產      6
應交稅費-應交營業稅      0．25
營業外收入      2．75
(4)借：固定資產      234
貸：銀行存款      234
(注：購進固定資產的增值稅記入固定資產的成本)
(5)借：應收賬款      351
借：主營業務收入      300
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)      51
(6)借：銀行存款      58．5
貸：主營業務收入      50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)      8．5
(注：[58．5/(1+17％)]×17％=8．5(萬元))
(7)借：原材料      175．5
貸：應付賬款      175．5
(注：未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣)
(8)借：固定資產清      300
累計折舊      700
貸：固定資產      1000
借：銀行存款      650
貸：固定資產清      650
借：固定資產清理      35．5
貸：應交稅費-應交營業稅      32．5(650×5％=32．5)
銀行存款      3
借：固定資產清理      314．5
貸：營業外收      314．5
 
3．甲公司為家電生產企業，共有職工310人，其中生產工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。甲公司適用的增值稅稅率為17％。2010年12月份發生如下經濟業務：
(1)本月應付職工工資總額為130萬元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產工人工資為85萬元，車間管理人員工資為10萬元，企業行政管理人員工資為20萬元，銷售人員工資5萬元，在建工程人員工資10萬元。
(2)甲公司以其自己生產的某種電風扇作為福利發放給公司職工，每人一臺，每臺電風扇的成本為80元，市場售價為每臺100元(不含增值稅)。
(3)下設的職工食堂維修領用原材料3萬元，其購入時支付的增值稅0．51萬元。
(4)公司下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值為8萬元，市場價格為10萬元(不含增值稅)。
(5)用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元。
(6)為總部部門經理以上職工提供汽車免費使用；甲公司擁有一幢商住兩用樓，已經對外出租，作為投資性房地產核算，采用成本模式進行后續計量，因辦公需要將其中三間免費提供給副總裁以上高級管理人員作為辦公樓使用。甲公司現有總部部門經理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計提折舊總額為2萬元；現有副總裁以上職工3人，所提供三間辦公樓每月計提折舊總額為2萬元。
(7)結算職工工資總額130萬元，其中代扣職工房租7萬元，企業代墊職工家屬醫藥費2萬元，代扣個人所得稅6萬元，余款用銀行存款支付。
(8)實際交納上述個人所得稅6萬元。要求：編制甲公司2010年12月份上述業務(1)～(8)的會計分錄(分錄中的金額單位用萬元表示)。
 

正確答案:
本題考核應付職工薪酬和應交稅費的具體賬務處理。
(1)借：生產成本               85
制造費用               10
管理費用               20
銷售費用               5
在建工程               10
貸：應付職工薪酬               130
(2)借：生產成本2．34(200×0．01×1．17)
制造費用0．1755(15×0．01×1．17)
管理費用0．234(20×0．01×1．17)
銷售費用0．1755(15×0．01×1．17)
在建工程0．702(60×0．01×1．17)
貸：應付職工薪酬
3．627(310×0．01×1．17)
借：應付職工薪酬               3．627
貸：主營業務收入               3．1
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)      0．527
借：主營業務成本               2．48
貸：庫存商品               2．48
(3)借：應付職工薪酬               3．51
貸：原材料     3
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)               0．51
(4)借：管理費用               11．7
貸：應付職工薪酬               11．7
借：應付職工薪酬               11．7
貸：主營業務收入               10
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)               1．7
借：主營業務成本               8
貸：庫存商品               8
(5)借：應付職工薪酬               2
貸：銀行存款               2
(6)借：管理費用               4(2+2)
貸：應付職工薪酬               4
借：應付職工薪酬               4
貸：投資性房地產累計折舊               2
累計折舊                              2
(7)借：應付職工薪酬               130
貸：銀行存款               115
其他應收款               2
應交稅費-應交個人所得稅               6
其他應付款               7
(8)借：應交稅費一應交個人所得稅               6
貸：銀行存款               6