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二、負(fù)債(綜合題)
一、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．華宇公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售產(chǎn)品為其主營業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2009年12月31日部分賬戶余額資料如下：
"原材料-A材料"賬面余額為120萬元，"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-A材料"賬面余額為12萬元，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅"科目借方余額為18萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣：該公司2010年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)從甲公司購入生產(chǎn)用的A原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款600萬元，增值稅稅額為102萬元，貨款已經(jīng)支付。在購入材料過程中支付運(yùn)費(fèi)9萬元(可按7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣)，A原材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。
(2)用A原材料對乙公司投資。該批材料的實(shí)際成本為50萬元，經(jīng)協(xié)議，以作價(jià)60萬元的A原材料換取乙公司8％的股權(quán)。華宇公司取得乙股權(quán)后，對乙公司無重大影響，該股權(quán)的公允價(jià)值無法可靠取得。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。
(3)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬元，實(shí)際成本為'720萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認(rèn)條件。
(4)本期建造一棟辦公樓(假定不符合增值稅抵扣條件)領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料60萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為10．2萬元。該工程同時(shí)又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本75萬元，計(jì)稅價(jià)格92萬元。
(5)收回委托加工的C原材料一批并驗(yàn)收入庫，C原材料是消費(fèi)稅的應(yīng)稅物品。該委托加工材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15．2萬元。本期收回時(shí)以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)2．8萬元(不含增值稅)，同時(shí)支付其代收代交的消費(fèi)稅，但受托加工企業(yè)無法提供C原材料的同類消費(fèi)品價(jià)格。收回委托加工的C原材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。
要求：
(1)根據(jù)上述資料(1)～(5)編制華宇公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；
(2)計(jì)算本月應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費(fèi)稅(不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他稅費(fèi)，"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)。
 
 

正確答案:
本題考核增值稅、消費(fèi)稅的核算及賬務(wù)處理。
(1)編制會計(jì)分錄：
①借：原材料               608．37
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   102．63
貸：銀行存款               711
②借：長期股權(quán)投資               70．2
貸：其他業(yè)務(wù)收入               60
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)        10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本               45
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備               5
貸：原材料               50
③借：應(yīng)收賬款               1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入               1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      170
借：主營業(yè)務(wù)成本               720
貸：庫存商品               720
借：營業(yè)稅金及附加               100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅               100
④借：在建工程               164．04
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備               6
貸：原材料               60
庫存商品               75
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)               10．2
-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      15．64
-應(yīng)交消費(fèi)稅               9．2
⑤C原材料應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
=(15．2+2．8)／(1-10％)=20(萬元)
借：委托加工物資               2．8
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅               2
-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    0．48
貸：銀行存款               5．28
借：原材料               18
貸：委托加工物資               18
(2)計(jì)算本月應(yīng)交增值稅和應(yīng)交消費(fèi)稅
本月應(yīng)交增值稅額
=(10．2+170+15．64)-(102．63-0．48+18-10．2)
=195．84-110．91=84．93(萬元)
本月應(yīng)交消費(fèi)稅=100+9．2-2=107．2(萬元)
 
2．某乙企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實(shí)際成本核算，適用的增值稅率為17％，2008年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200萬元(不含增值稅)，增值稅為34萬元。貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫。
(2)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用料8萬元，該批材料的計(jì)稅價(jià)為10萬元。
(3)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入5萬元已存入銀行，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面余額為6萬元，已累計(jì)攤銷4萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5％。
(4)購入一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上記載的設(shè)備價(jià)款200萬元，支付的增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已由銀行支付。
(5)銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為300萬元(不含稅)，貨款尚未收到。
(6)銷售應(yīng)交增值稅產(chǎn)品給小規(guī)模納稅企業(yè)，應(yīng)收取款項(xiàng)(價(jià)稅合計(jì))為58．5萬元，已由銀行收妥。
(7)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入一批材料，發(fā)票上記載的貨款175．5萬元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。
(8)出售廠房一棟，原價(jià)1000萬元，已提折舊700萬元，出售所得收入650萬元，清理費(fèi)用支出3萬元，廠房已清理完畢，款項(xiàng)均已由銀行收付。適用的營業(yè)稅稅率為5％。
要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄(為簡化核算，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)。(金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)借：原材料      200
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      34
貸：銀行存款      234
(2)借：在建工程      9．7
貸：原材料      8
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)      1．7
(3)借：銀行存款      5
累計(jì)攤銷      4
貸：無形資產(chǎn)      6
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅      0．25
營業(yè)外收入      2．75
(4)借：固定資產(chǎn)      234
貸：銀行存款      234
(注：購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅記入固定資產(chǎn)的成本)
(5)借：應(yīng)收賬款      351
借：主營業(yè)務(wù)收入      300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      51
(6)借：銀行存款      58．5
貸：主營業(yè)務(wù)收入      50
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      8．5
(注：[58．5/(1+17％)]×17％=8．5(萬元))
(7)借：原材料      175．5
貸：應(yīng)付賬款      175．5
(注：未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣)
(8)借：固定資產(chǎn)清      300
累計(jì)折舊      700
貸：固定資產(chǎn)      1000
借：銀行存款      650
貸：固定資產(chǎn)清      650
借：固定資產(chǎn)清理      35．5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅      32．5(650×5％=32．5)
銀行存款      3
借：固定資產(chǎn)清理      314．5
貸：營業(yè)外收      314．5
 
3．甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。甲公司適用的增值稅稅率為17％。2010年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)本月應(yīng)付職工工資總額為130萬元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為85萬元，車間管理人員工資為10萬元，企業(yè)行政管理人員工資為20萬元，銷售人員工資5萬元，在建工程人員工資10萬元。
(2)甲公司以其自己生產(chǎn)的某種電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺，每臺電風(fēng)扇的成本為80元，市場售價(jià)為每臺100元(不含增值稅)。
(3)下設(shè)的職工食堂維修領(lǐng)用原材料3萬元，其購入時(shí)支付的增值稅0．51萬元。
(4)公司下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值為8萬元，市場價(jià)格為10萬元(不含增值稅)。
(5)用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元。
(6)為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用；甲公司擁有一幢商住兩用樓，已經(jīng)對外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因辦公需要將其中三間免費(fèi)提供給副總裁以上高級管理人員作為辦公樓使用。甲公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計(jì)提折舊總額為2萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供三間辦公樓每月計(jì)提折舊總額為2萬元。
(7)結(jié)算職工工資總額130萬元，其中代扣職工房租7萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬元，代扣個(gè)人所得稅6萬元，余款用銀行存款支付。
(8)實(shí)際交納上述個(gè)人所得稅6萬元。要求：編制甲公司2010年12月份上述業(yè)務(wù)(1)～(8)的會計(jì)分錄(分錄中的金額單位用萬元表示)。
 

正確答案:
本題考核應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的具體賬務(wù)處理。
(1)借：生產(chǎn)成本               85
制造費(fèi)用               10
管理費(fèi)用               20
銷售費(fèi)用               5
在建工程               10
貸：應(yīng)付職工薪酬               130
(2)借：生產(chǎn)成本2．34(200×0．01×1．17)
制造費(fèi)用0．1755(15×0．01×1．17)
管理費(fèi)用0．234(20×0．01×1．17)
銷售費(fèi)用0．1755(15×0．01×1．17)
在建工程0．702(60×0．01×1．17)
貸：應(yīng)付職工薪酬
3．627(310×0．01×1．17)
借：應(yīng)付職工薪酬               3．627
貸：主營業(yè)務(wù)收入               3．1
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      0．527
借：主營業(yè)務(wù)成本               2．48
貸：庫存商品               2．48
(3)借：應(yīng)付職工薪酬               3．51
貸：原材料     3
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)               0．51
(4)借：管理費(fèi)用               11．7
貸：應(yīng)付職工薪酬               11．7
借：應(yīng)付職工薪酬               11．7
貸：主營業(yè)務(wù)收入               10
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)               1．7
借：主營業(yè)務(wù)成本               8
貸：庫存商品               8
(5)借：應(yīng)付職工薪酬               2
貸：銀行存款               2
(6)借：管理費(fèi)用               4(2+2)
貸：應(yīng)付職工薪酬               4
借：應(yīng)付職工薪酬               4
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊               2
累計(jì)折舊                              2
(7)借：應(yīng)付職工薪酬               130
貸：銀行存款               115
其他應(yīng)收款               2
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅               6
其他應(yīng)付款               7
(8)借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅               6
貸：銀行存款               6