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四、收入、費用和利潤(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營業稅稅率為5％，產品售價中均不含增值稅稅額，銷售產品為公司的主營業務，
2009年度，甲公司發生如下業務：
(1)1月20日銷售A產品一批，產品銷售價款為1000000元，產品成本是500000元，產品已經發出，并開具了增值稅專用發票，貨款尚未收到，甲公司給予的現金折扣條件是2／10、1／20、n/30(現金折扣不考慮增值稅額)。1月28日，甲公司收到購貨方支付的貨款。
(2)企業出租一項無形資產，取得租金收入20萬元存入銀行。
(3)支付業務招待費10萬元。
(4)計提壞賬準備2萬元，計提存貨跌價準備3萬元。
(5)計提專設銷售機構固定資產折舊10萬元。
(6)甲公司于2008年取得了乙公司30％的股權，甲公司確認為長期股權投資并采用權益法核算，2009年乙公司實現凈利潤1000萬元。
(7)支付銀行承兌匯票手續費1萬元。
(8)支付印花稅10萬元。(假定除上述業務外不考慮其他因素，答案中的金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據上述(1)～(8)業務編制甲公司的會計分錄。
(2)計算甲公司2009年發生的費用總額。
 
 

正確答案:
本題考核主要經濟業務的會計處理和費用的計算。
(1)編制甲公司的會計分錄。
①1月20日銷售產品：
借：應收賬款　　　　　　　117
貸：主營業務收入　　　　　　　100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　17
借：主營業務成本　　　　　　　50
貸：庫存商品　　　　　　　50
1月28日收到貨款：
借：銀行存款　　　　　　　115
財務費用　　　　　　　2
貸：應收賬款　　　　　　　117
②借：銀行存款　　　　　　　20
貸：其他業務收入　　　　　　　20
借：營業稅金及附加　　　　　　　1
貸：應交稅費-應交營業稅　　　　　　　1
③借：管理費用　　　　　　　10
貸：銀行存款　　　　　　　10
④借：資產減值損失　　　　　　　2
貸：壞賬準備　　　　　　　2
借：資產減值損失　　　　　　　3
貸：存貨跌價準備　　　　　　　3
⑤借：銷售費用　　　　　　　10
貸：累計折舊　　　　　　　10
⑥借：長期股權投資-損益調整　　　　　　　300
貸：投資收益　　　　　　　300
⑦借：財務費用　　　　　　　1
貸：銀行存款　　　　　　　1
⑧借：管理費用　　　　　　　10
貸：銀行存款　　　　　　　10
(2)甲公司發生的費用總額=50+2+1+10+2+3+10+1+10=89(萬元)
 
2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。2008年12月，甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為200萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月10日所購商品在價格上給予20％的折讓(甲公司在該批商品售出時確認銷售收入100萬元，未收款)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。
(3)甲公司經營以舊換新業務，12月31日銷售W產品2件，單價為23．4萬元(含稅價格)，單位銷售成本為16萬元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為0．5萬元(不考慮增值稅)。甲公司收到扣除舊商品的款項存入銀行。
(4)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為60萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為58．5萬元(含增值稅額)。
(5)12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，甲公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。假定發出商品時符合收入確認條件。
(6)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為100萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項50萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(7)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20％。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。
要求：
(1)編制甲公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份主營業務收入和主營業務成本。("應交稅費"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)①借：應收賬款    351
貸：主營業務收入    300
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)    51
借：主營業務成本    200
貸：庫存商品    200
借：銀行存款    348
財務費用    3
貸：應收賬款    351
②借：主營業務收入    20
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)    3．4
貸：應收賬款    23．4
③借：銀行存款    45．8
庫存商品    1
貸：主營業務收入    40
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)     6．8
借：主營業務成本    32
貸：庫存商品    32
④借：應收賬款    58．5
貸：主營業務收入    50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)    8．5
借：勞務成本    60
貸：應付職工薪酬    60
借：主營業務成本    60
貸：勞務成本    60
⑤借：應收賬款    117
貸：主營業務收入    100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)    17
借：主營業務成本    60
貸：庫存商品    60
⑥借：銀行存款    50
貸：預收賬款    50
⑦借：主營業務收入    60
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)    10．2
貸：銀行存款    69．6
財務費用    0．6
借：庫存商品    40
貸：主營業務成本    40
(2)主營業務收入=300-204-40+50+100-60=410(萬元)
主營業務成本=200+32+60+60-40=312(萬元)
 
3．A企業為一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，產品銷售和提供勞務均為企業的主營業務。該企業2010年12月發生如下經濟業務：
(1)購進原材料一批，價款100000元，增值稅稅率為17％，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(原材料按實際成本法核算)；
(2)銷售給B公司產品一批，增值稅專用發票上的不含稅售價為300000元，收到B公司交來面值為351000元的銀行承兌匯票一張，銷售成本為200000元；
(3)報廢舊設備一臺，原值為65000元，已提折舊為60000元，發生清理費用為1000元，取得殘料變價收人為2000元，有關款項已通過銀行結算完畢；
(4)B公司來函提出本月購買的產品中，有100000元的甲產品質量不完全合格，要求在價格上給予40000元的折讓，經查明，符合原合
同約定，同意B公司的要求，并辦理退款手續和開具紅字增值稅發票，款項已經通過銀行存款支付；
(5)12月1日為客戶研制一項產品，工期為3個月，合同收入330000元，到12月31日已發生成本220000元(全部用銀行存款支付)，已預收賬款000元，預計開發完成此項產品總成本為250000元。年末經專業測量師測量，產品的開發程度為85％；
(6)用銀行存款支付本月管理費用18430元；
(7)轉讓一項交易性金融資產，成本為100000元，無公允價值變動，售價為101000元，收到的款項存入銀行。
(8)12月31日，購入C公司有表決權的股票100萬股，占乙公司股份的25％，從而對C公司的財務和經營政策有重大影響。該股票每股買人價為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領取的現金股利0．20元；另外，A公司在購買股票時還支付相關稅費10000元，款項均由銀行存款支付(假定C公司2010年12月31日可辨認凈資產的公允價值為3200萬元)。
(9)假定A企業12月份的應納稅所得額為100000元(本月不存在納稅調整事項)。
要求：
(1)根據上述資料(1)～(9)編制有關經濟業務的會計分錄；
(2)計算2010年12月份A企業利潤表中以下項目的金額(需列出計算過程)。
①營業利潤；
②利潤總額；
③凈利潤。
 

正確答案:
本題考核經濟業務的賬務處理及利潤表相關項目的計算。
(1)會計分錄：
①借：原材料             100000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)             17000
貸：銀行存款             117000
②借：應收票據             351000
貸：主營業務收人             300000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)             51000
借：主營業務成本             200000
貸：庫存商品             200000
③借：固定資產清理             5000
累計折舊             60000
貸：固定資產             65000
借：固定資產清理             1000
貸：銀行存款             1000
借：銀行存款             2000
貸：固定資產清理             2000
借：營業外支出             4000
貸：固定資產清理             4000
④借：主營業務收入             40000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)             6800
貸：銀行存款             46800
⑤發生成本時：
借：勞務成本             220000
貸：銀行存款             220000
預收賬款時：
借：銀行存款             200000
貸：預收賬款             200000
確認本期收入和費用：
借：預收賬款             280500
貸：主營業務收入             280500
借：主營業務成本             212500
貸：勞務成本             212500
⑥借：管理費用             18430
貸：銀行存款             18430
⑦借：銀行存款             101000
貸：交易性金融資產-成本             100000
投資收益             1000
⑧12月31日購入股票成本為=1000000×(8-0．20)+10000=7810000(元)應收股利=1000000×0．2=200000(元)
借：長期股權投資-成本             7810000
應收股利             200000
貸：銀行存款             8010000
投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額[(3200×25％=800(萬元)]，應調整長期股權投資成本。
借：長期股權投資一成本             190000
貸：營業外收入             190000
⑨應交所得稅=100000×25％=25000(元)
借：所得稅費用             25000
貸：應交稅費一應交所得稅             25000
(2)計算利潤表中有關項目金額。12月營業收入=(300000-40000)+280500=540500(元)
12月營業成本=200000+212500=412500(元)
營業利潤=540500-412500-18430+1000=110570(元)
利潤總額=110570-4000+190000=296570(元)
所得稅費用=100000×25％=25000(元)
凈利潤=296570-25000=271570(元)