2014年注冊會計師執業資格考試章節練習會計-債務重組
發布時間：2014-04-13 共2頁
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．2008年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為1000000元(含稅價)。2008年7月1日，乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司用產品償還該應收賬款。該產品市價為800000元，增值稅稅率為17％，產品成本為500000元，增值稅專用發票已開，甲公司已將該產品作為原材料入庫。甲公司就該事項應確認的債務重組損失為()元。
A．200000
B．300000
C．164000
D．64000
正確答案:D解題思路：甲公司應確認的債務重組損失=1000000-800000-800000×17％=64000(元)
2．甲公司應收乙公司貨款100萬元，2008年由于乙公司財務困難，預期無法償還甲公司的貨款，遂于2008年6月30日進行債務重組，重組協議規定：甲公司以其一項在建工程償還乙公司的貨款，免除剩余債務的20％，其余款項延長至2009年6月30日償還。2008年7月30日乙公司將在建工程所有權轉移至甲公司，此時在建工程賬面余額為30萬元，已計提減值準備2萬元，公允價值為40萬元，則2008年7月30日乙公司應償還的剩余債務的金額為()萬元。
A．48
B．49．6
C．50
D．60
正確答案:A解題思路：重組債務的入賬價值=100-40-(100-40)×20％=48(萬元)
3．甲公司發生暫時財務困難，短期內無法償還所欠乙公司貨款260萬元。雙方協商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價值為198萬元，賬面價值為210萬元。乙公司已為該項應收債權計提10萬元壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司收到該項持有至到期投資的入賬價值為()萬元。
A．198
B．250
C．210
D．260
正確答案:A解題思路：債務人以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。
4．按照債務重組準則規定，以債權轉為股權方式重組債務的，債權人受讓股權的入賬價值為()。
A．應收債權賬面價值
B．應付債務賬面價值
C．股權的公允價值
D．股權份額
正確答案:C
5．甲公司為增值稅一般納稅人，應收乙公司賬款1400萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項長期股權投資和一批庫存商品償付所欠賬款的余額。乙公司該項長期股權投資的賬面價值為600萬元，公允價值為500萬元；庫存商品的成本為400萬元，公允價值和計稅價格均為500萬元。債務重組過程中，甲公司支付庫存商品的運雜費等費用0．8萬元，甲公司向乙公司另行支付增值稅85萬元。該庫存商品在甲公司的入賬價值為()萬元。
A．500
B．600
C．585
D．500．8
正確答案:D解題思路：甲公司庫存商品的入賬價值=500+0．8=500．8(萬元)
6．甲公司應收乙公司貨款600萬元，經磋商，雙方同意按500萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了120萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為()。
A．甲公司資產減值損失減少20萬元，乙公司營業外收入增加100萬元
B．甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加100萬元
C．甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加100萬元
D．甲公司營業外支出100萬元，乙公司營業外收入增加20萬元
正確答案:A解題思路：甲公司實際收到的款項500萬元大于應收債權賬面價值480萬元的差額20萬元應沖減資產減值損失，乙公司實際支付的款項500萬元小于應付債務賬面余額600萬元的差額100萬元計入營業外收入。
7．以修改其他債務條件進行績務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應()。
A．沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入
B．沖減營業外支出
C．沖減財務費用
D．沖減銷售費用
正確答案:A解題思路：或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。
8．債務人以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該項債務的剩余部分以修改其他債務條件進行債務重組的，對上述支付方式應考慮的前后順序是()。
A．現金、債務轉為資本方式、非現金資產、修改其他債務條件
B．現金、非現金資產、修改其他債務條件、債務轉為資本方式
C．現金、非現金資產、債務轉為資本方式、修改其他債務條件
D．現金、債務轉為資本方式、修改其他債務條件、非現金資產
正確答案:C
9．甲公司應收乙公司賬款1800萬元已逾期，甲公司已對該筆應收賬款計提了90萬元的壞賬準備，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項無形資產和一項交易性金融資產償付所欠賬款的余額。乙公司該項無形資產的賬面價值為600萬元，公允價值為720萬元；交易性金融資產的賬面價值為800萬元，公允價值為750萬元。假定不考慮相關稅費。該甲公司的債務重組損失為()萬元。
A．0
B．110
C．130
D．40
正確答案:D解題思路：本題的考核點是債務人以資產抵償債務，債權人債務重組損失的計算。債務重組損失=1800-90-200-720-750=40(萬元)。
10．2008年3月2日，甲公司就應收B公司賬款800萬元與B公司進行債務重組，經協商決定，B公司以銀行存款支付200萬元，另以一批商品抵償剩余債務。商品的成本為400萬元，計稅價格(公允價值)為420萬元，增值稅稅率為17％，款項和商品均已交給甲公司。則B公司在該債務重組中應計入營業外收入的金額為()萬元。
A．130
B．108．6
C．132
D．128．6
正確答案:B解題思路：B公司應確認的債務重組利得=800-200-420×(1+17％)=108．6(萬元)
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（1-2題共用題干）
年3月8日，甲公司因無力償還乙公司的2000萬元貨款，雙方進行債務重組。按債務重組協議規定，甲公司用自身普通股800萬股償還債務。假設普通股每股面值1元；該股份的公允價值為1800萬元(不考慮相關稅費)。乙公司對應收賬款計提了100萬元的壞賬準備。甲公司于2011年4月1日辦妥了增資批準手續。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
1．以債務轉為資本的方式進行債務重組時，下列會計處理中正確的有()。
A．債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本
B．債務人應將股份公允價值總額與股本之間的籌額確認為資本公積
C．債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資
D．債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失
E．債務人應將最組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額作為債務重組利得,計入當期損益
2．關于債務重組，下列表述中正確的有()。
A．債務重組日為2011年4月1日
B．乙公司因放棄債權而享有股權的入賬價值為1800萬元
C．甲公司應確認債務重組利得200萬元
D．乙公司應確認債務重組損失為100萬元
E．乙公司應確認債務重組損失為200萬元
正確答案:1．ABCDE；2．ABCD解題思路：11.將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失)；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。12.雙方解除債權債務關系的日期為債務重組日，選項A正確；乙公司取得股權投資應按取得時公允價值為基礎確定，選項B正確；甲公司應確認債務重組利得=2000－1800=200(萬元)，選項C正確；乙公司應確認債務重組損失=(2000－100)－1800=100(萬元)，選項D正確，選項E錯誤。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．以非貨幣性資產償還債務的債務重組中，下列說法正確的有()。
A．債務人以長期股權投資償還債務的，長期股權投資公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出
B．債務人以無形資產償還債務的，無形資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出
C．債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同時結轉存貨的成本
D．債務人以固定資產償還債務的，固定資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出
E．債務人以交易性金融資產償還債務的，交易性金融資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入公允價值變動損益
正確答案:BCD解題思路：選項A，長期股權投資公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益；選項E，交易性金融資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入投資收益。
2．在債務重組的會計處理中，以下說法中正確的有()。
A．債務人應確認債務重組利得
B．無論債權人或債務人，均不確認債務重組損失
C．用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值的差額，直接計入當期營業外收入
D．用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值與相關稅費之和的差額計入營業外收入
E．用現金資產清償債務時，債權人沒有損失
正確答案:AD解題思路：選項B，債權人可以確認債務重組損失；選項C，用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值與相關稅費之和的差額，直接計入當期營業外收入；選項E，根據債務重組的定義，用現金資產償清債務時，債權人有損失，計入營業外支出。
