2011年注冊會計師《會計》教材內容變化解析
發布時間：2014-02-22 共1頁
2011年教材內容的主要變化：
（一）長期股權投資
1.（P67）同一控制下企業合并增加了需要考慮的幾個因素的說明，被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益。
1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整。
2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。注意下面舉例。
例：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認凈資產、負債的公允價值為5 000萬元，賬面價值3 500萬元。20×9年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股份，形成同一控制下的企業合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利潤為1 200萬元；按照購買日賬面價值凈資產計算實現的凈利潤為1 500萬元。無其它所有者權益變動。20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：自20×7年1月1日丁公司凈資產公允價值5 000萬元持續計算至20×8年12月31日的賬面價值6 200（5 000+1 200）萬元。乙公司購入丁公司的初始投資成本為 4 960[（5 000+1 200）×80%]萬元。
3）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所者者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
2.P68非同一控制下企業合并形成的長期股權投資
2010年教材中非同一控制下合并的費用記入“長期股權投資成本”而2011年根據第4號解釋公告“無論同一控制還是非同一控制為合并發生的費用都記入管理費用”。
3.P69通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并
在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。
2010年教材中通過增資使得權益法轉為成本法需要追溯調整，在2011年教材中不再追溯調整。
應關注2011年教材中【例4-3】。它包括兩部分內容，第一部分是可供出售金融資產轉換成長期股權投資；第二部分是權益法轉換為成本法。
4.權益法中增加了例4-14（P78）
5.成本法通過減資轉為權益法。總體要求沒變但增加了在合并報表中處理的要求。（P82倒數第二段）教材例4-18與之前例題不一樣。
在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制日的公允價值進行重新計量。
（二）投資性房地產
1.關于自行建造的投資性房地產
成本模式下的初始計量思路，不再通過在建工程和無形資產過渡，而是直接計入投資性房地產。刪除了原例7-3。（P125）
2.增加了在后續計量時采用公允價值模式。（P128第一段第六行）
采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的企業，對于在建投資性房地產，如果其公允價值無法可靠確定但預期該房地產完工后的公允價值能夠持續可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產，其公允價值能夠可靠計量時或其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。
（三）所有者權益
1.權益工具與金融負債的區分（p183）
注：要將抽象的文字敘述與例題相結合，以便加深理解。
企業將發行的金融工具確認為權益工具的兩個條件。（注意）
重點掌握例10-1和10-2
2.增加了“企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券”的處理。（P190）
所發行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規定的，應當確認為一項權益工具（資本公積），并以發行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股股本溢價）。
（四）財務報告
1.金融工具的披露（p270）（不是學習的重點）
增加了金融工具一般信息披露要求中需要指出的：（1）風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號—確認和計量》的規定指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者劃分為交易性金融資產的投資，應當按照金融工具列報準則規定進行列報。（2）企業如發行了一項既含負債成份又含權益成份的工具，且該工具嵌入了多重衍生特征（相關價值是聯動的）。
2.增加了企業披露公允價值時，應當注意區分公允價值計量層級。（p279-280）
3.增加了企業金融工具風險披露時應當進一步提供相關信息時有兩個點需要說明。（p280）
4.增加了對于金融負債的流動性風險披露，應當按照以下要求進行。（p282）
（五）股份支付
企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理。（P356）
（六）所得稅
增加了特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認。（p376）
1）與直接放入所有者權益的交易或事項相關的所得稅；
2）與企業合并相關的遞延所得稅和例19-20為新增加內容。（p376、377）
（七）企業合并
注意例24-4中一些要求和說明與原來有一些區別。（P458-459）
（八）合并財務報表
原來是分報表而2011年是分業務來講財務報表。
