出租人會計（accountingforleases-lessor）
發布時間：2010-01-19 共1頁
承租人會計的對稱。出租人處理租賃業務的一整套會計處理的原理、方法和程序。從出租人角度看，租賃可以分為經營租賃、銷售式融資租賃、直接融資租賃和舉債經營融資租賃，而其會計處理也有所不同（見“承租人會計”）。
經營租賃的出租人會計處理要點如下：（1）起租日前發生的費用。起租日前，在談判過程中，出租人與承租人雙方均可能發生一些有關通訊、差旅和制訂租約的費用。這些費用為數不大，一般由雙方各自負擔。對于數目較大的費用由哪一方負擔或雙方怎樣分擔。對于數目較大的費用由哪一方負擔或雙方怎樣分攤，須事先協商確定。發生共同負擔的費用須先記入暫付款或其他應收款賬戶，待租賃成立，在承租人與出租人之間按商定比例分配，轉賬記入租賃費用賬戶。（2）起租日，將出租資產進行轉賬。出租人應從起租日起的明細賬上反映租出資產的情況，如從在庫轉入租出。由于經營租賃的租賃期較短，與出租資產所有權有關的各種收益和風險，并不因為租賃而轉移給承租人。出租的資產仍應看作是出租人的資產，所以它僅僅改變了資產的分類。（3）租賃期內的收和費用：①租金收入。一般在租金收付時，作為當期收入入賬。如果收支租金的間隔時期比會計期收入入賬。如果收支租的間隔時期比會計期為長，或者各期租金金額變動幅度較大，則需采用預提辦法處理，使各期的金額較為合理；②計提租賃資產折舊。出租人專用于出租的固定資產，應與自己營業所用固定資產劃分清楚，分開記賬。折舊費用記入租賃費用賬戶，而不是一般的管理費用。租賃資產出現短期閑置現象，在閑置期間仍應繼續計提折舊。不過，應該規定一個期限，閑置時間過長，超過規定期限的，應停止計提折舊；③租賃資產的大修理。應在租約上明確規定，由出租人還是由承租人負責進行租賃資產的大修理，一般由出租人負責。在訂立租約確定租金時，應把必要的大修理費用考慮在內。可采用預提的方式主入租賃費用；④租賃資產的日常修理。一般由出租人負責進行，發生的修理費用直接計入租賃費用賬戶。為了方便起見，有些租約規定日常修理由承租人進行。（4）終止租賃，收回資產和可能發生的損失賠償。租賃期滿，或出于承租人或出租人的要求停止租賃時，出租人應收回租出的資產，如把資產從租出轉入時，出租人應收回租出的資產，如把資產從租出轉入在庫。在收回租出的資產時，可能會發現資產損耗過大，按照租約規定，由承租人賠償損失。當確定損失的金額時，借記其他應收款，貸記租賃資產累計折舊。
銷售式融資租賃出租人會計處理要點如下：（1）確定出租人總投資。出租人租賃總投資是未經貼現的因出租資產而將獲致的總收入，它包括：最低租賃得款額和預計將收到的無擔保殘值。最低租賃得款額應在租賃開始日借記“”應收租賃款“”賬戶，無擔保殘值應借記“預計殘值”賬戶。（2）確定合適的利率。出租人租賃會計所用的利率是使以下等式得以成立的利率：租賃開始日租賃資產公允市價=最低租賃得款額的現值-+無擔保殘值的現值。這種利率為租賃內含利率，（3）確定凈投資。有了總投資和合適的利率，就可確定出租的凈投資，它是最低租賃得款額的現值與無擔保殘值現值之和。凈投資中最低租賃款額的現值，在租賃開始日應貸記銷售收放賬戶，表示承租人將付給出租人的金額的現值。如果沒有無擔保殘值，凈投資即最低租賃得款額的現值，也即租賃開始日租賃資產的公允市價。（4）計算未實現利息收入。在求得總投資和凈投資的基礎上，即可計算未實現利息收入，它是總投資和凈投資之差。此數在租賃開始日應貸記未實現利息收入賬戶。這部分收入將在租賃期內分期予以確認。（5）租賃資產成本的記賬。租賃資產成本或賬面價值減無擔保殘值的現值，應在租賃開始日借記銷售成本賬戶。如果沒有無擔保殘值，記入銷售成本賬戶的是租賃資產的成本或賬面價值。由于出租人在租賃開始日按公允價值貸記銷售收入賬戶，按資產成本借記銷售成本賬戶，可能在租賃開始日構成出租人的一筆銷售利潤。（6）租金的記賬。各期所收到的租金，應分別借記銀行存款和未實現利息收入賬戶，貸記應收租賃款和利息收入賬戶。（7）訂有保證條款。如果租約中訂有租賃資產最低殘值的保證條款，或因承租不不續航天則受罰的條款，租賃期末應收租賃款賬戶余額必與擔保殘值相等。（8）定期核查無擔保殘值。倘若原估價過高，致使投資凈額降低，應作損失處理；但發現原估價過低則不作處理。 直接融資租賃出租人的會計處理由于直接融資租賃和銷售式融資租賃的唯一區別，是在租賃開始日出租人不會發生損益，即租賃開始日租賃資產的賬面價值等于公允價值。因此，租賃開始日的會計處理兩者略有不同。在直接融資租賃下，采用凈額法時，出租人應以租憑凈投資借記應收租賃款和預計殘值賬戶，貸記設備賬戶；采用總額法時，應以租賃總投資分別借記應收租賃款、預計殘值賬戶，貸記設備和未實現利息收入賬戶。
經營租賃的出租人會計處理要點如下：（1）起租日前發生的費用。起租日前，在談判過程中，出租人與承租人雙方均可能發生一些有關通訊、差旅和制訂租約的費用。這些費用為數不大，一般由雙方各自負擔。對于數目較大的費用由哪一方負擔或雙方怎樣分擔。對于數目較大的費用由哪一方負擔或雙方怎樣分攤，須事先協商確定。發生共同負擔的費用須先記入暫付款或其他應收款賬戶，待租賃成立，在承租人與出租人之間按商定比例分配，轉賬記入租賃費用賬戶。（2）起租日，將出租資產進行轉賬。出租人應從起租日起的明細賬上反映租出資產的情況，如從在庫轉入租出。由于經營租賃的租賃期較短，與出租資產所有權有關的各種收益和風險，并不因為租賃而轉移給承租人。出租的資產仍應看作是出租人的資產，所以它僅僅改變了資產的分類。（3）租賃期內的收和費用：①租金收入。一般在租金收付時，作為當期收入入賬。如果收支租金的間隔時期比會計期收入入賬。如果收支租的間隔時期比會計期為長，或者各期租金金額變動幅度較大，則需采用預提辦法處理，使各期的金額較為合理；②計提租賃資產折舊。出租人專用于出租的固定資產，應與自己營業所用固定資產劃分清楚，分開記賬。折舊費用記入租賃費用賬戶，而不是一般的管理費用。租賃資產出現短期閑置現象，在閑置期間仍應繼續計提折舊。不過，應該規定一個期限，閑置時間過長，超過規定期限的，應停止計提折舊；③租賃資產的大修理。應在租約上明確規定，由出租人還是由承租人負責進行租賃資產的大修理，一般由出租人負責。在訂立租約確定租金時，應把必要的大修理費用考慮在內。可采用預提的方式主入租賃費用；④租賃資產的日常修理。一般由出租人負責進行，發生的修理費用直接計入租賃費用賬戶。為了方便起見，有些租約規定日常修理由承租人進行。（4）終止租賃，收回資產和可能發生的損失賠償。租賃期滿，或出于承租人或出租人的要求停止租賃時，出租人應收回租出的資產，如把資產從租出轉入時，出租人應收回租出的資產，如把資產從租出轉入在庫。在收回租出的資產時，可能會發現資產損耗過大，按照租約規定，由承租人賠償損失。當確定損失的金額時，借記其他應收款，貸記租賃資產累計折舊。
銷售式融資租賃出租人會計處理要點如下：（1）確定出租人總投資。出租人租賃總投資是未經貼現的因出租資產而將獲致的總收入，它包括：最低租賃得款額和預計將收到的無擔保殘值。最低租賃得款額應在租賃開始日借記“”應收租賃款“”賬戶，無擔保殘值應借記“預計殘值”賬戶。（2）確定合適的利率。出租人租賃會計所用的利率是使以下等式得以成立的利率：租賃開始日租賃資產公允市價=最低租賃得款額的現值-+無擔保殘值的現值。這種利率為租賃內含利率，（3）確定凈投資。有了總投資和合適的利率，就可確定出租的凈投資，它是最低租賃得款額的現值與無擔保殘值現值之和。凈投資中最低租賃款額的現值，在租賃開始日應貸記銷售收放賬戶，表示承租人將付給出租人的金額的現值。如果沒有無擔保殘值，凈投資即最低租賃得款額的現值，也即租賃開始日租賃資產的公允市價。（4）計算未實現利息收入。在求得總投資和凈投資的基礎上，即可計算未實現利息收入，它是總投資和凈投資之差。此數在租賃開始日應貸記未實現利息收入賬戶。這部分收入將在租賃期內分期予以確認。（5）租賃資產成本的記賬。租賃資產成本或賬面價值減無擔保殘值的現值，應在租賃開始日借記銷售成本賬戶。如果沒有無擔保殘值，記入銷售成本賬戶的是租賃資產的成本或賬面價值。由于出租人在租賃開始日按公允價值貸記銷售收入賬戶，按資產成本借記銷售成本賬戶，可能在租賃開始日構成出租人的一筆銷售利潤。（6）租金的記賬。各期所收到的租金，應分別借記銀行存款和未實現利息收入賬戶，貸記應收租賃款和利息收入賬戶。（7）訂有保證條款。如果租約中訂有租賃資產最低殘值的保證條款，或因承租不不續航天則受罰的條款，租賃期末應收租賃款賬戶余額必與擔保殘值相等。（8）定期核查無擔保殘值。倘若原估價過高，致使投資凈額降低，應作損失處理；但發現原估價過低則不作處理。 直接融資租賃出租人的會計處理由于直接融資租賃和銷售式融資租賃的唯一區別，是在租賃開始日出租人不會發生損益，即租賃開始日租賃資產的賬面價值等于公允價值。因此，租賃開始日的會計處理兩者略有不同。在直接融資租賃下，采用凈額法時，出租人應以租憑凈投資借記應收租賃款和預計殘值賬戶，貸記設備賬戶；采用總額法時，應以租賃總投資分別借記應收租賃款、預計殘值賬戶，貸記設備和未實現利息收入賬戶。
