當代理論（contemporarytheory）
發布時間：2010-01-19 共1頁
合并理論的一種。解釋與說明合并會計報表的目的、編制方法、少數股權性質、合并資產的計價、合并利潤的計量及企業集團內部未實現損益抵消等合并報表編制方法的一整套原理與方法。它實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則采納了當代理論，所以它在美國實務中被廣泛運用。這一理論的基本觀點如下：
（1）合并會計報表的目的及使用者。合并會計報表是以整個企業集團為會計主體而編制的會計報表，但它們主要服務于母公司的股東和債權人（美國ARB No.51,para.2 and 7）。
（2）合并凈利潤的含義及少數股東利潤的性質。合并凈利潤是母公司股東的凈利潤；少數股東利潤是企業集團凈利潤的減項，但不是費用；相反它是集團已實現利潤分配給少數股東的部分，少數股東利潤按子公司的已實現利潤計算。
（3）少數股東權益的性質。少數股東權益是企業集團合并股東權益的一部分，由于少數股東不能從中得到有用的信息，少數股東權益應單獨列示；少數股東權益應按子公司的已實現股東權益計價。
（4）子公司凈資產的合并。子公司凈資產按賬面價值加上（減去）母公司投資成本超過（低于）所取得股份賬面價值的差額計價，即子公司的賬面價值和合并價差。
（5）企業集團內部未實現損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產的業務，還是子公司向母公司出售資產的業務，它們所產生的損益，均應全部抵消收入與費用，但在子公司向母公司出售資產時，抵消的未實現損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤（美國ARB No.51,para.7and 13）。
（6）企業集團內部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發行的債券，還是母公司購入子公司發行的債券，它們所產生的推定損益，均應全部調整收入與費用，但在母公司購入子公司發行的債券時，確認的推定損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。
由于當代理論吸 收了母公司理論和實體理論的一部分內容，缺乏內在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合并凈資產的計價上，仍然存在計價不一致的問題。
合并理論的比較 由于母公司理論、實體理論和當代理論在合并報表編制的原理上存在著差異，因而在少數股東利潤、少數股東權益、子公司凈資產的數額、內部資產業務未實現損益的抵消、內部債券業務推定損益的確認，以及利潤表、資產負債表上有關項目的列示方式有所不同。 在母公司按高于子公司凈資產賬面價值的代價取得股份時，按實體理論所編制的合并報表，其資產總額要高于母公司理論下的資產總額，而母公司理論下的資產總額與當代理論下的資產總額相等。實體理信紙下的少數股東權益也大于母公司理論下的少數股東權益；母公司理論下的少數股東權益與當代理論下的少數股東權益相等。實體理論下的少數股東利潤要小于母公司理論下的少數股東利潤；母公司理論下的少數股東利潤與當代理論下的少數股東利潤相等。
如果母公司是按面賬面價值取得子公司股份的，子公司的各項資產、負債的公允價值與賬面價值相等，實體理論下的利潤表金額應與當代理論下的相同；在沒有內部交易的情況下，母公司理論下的利潤表金額應與當代理論相同；在沒有少數股權時，三種理論下的利潤表金額應當一致。
（1）合并會計報表的目的及使用者。合并會計報表是以整個企業集團為會計主體而編制的會計報表，但它們主要服務于母公司的股東和債權人（美國ARB No.51,para.2 and 7）。
（2）合并凈利潤的含義及少數股東利潤的性質。合并凈利潤是母公司股東的凈利潤；少數股東利潤是企業集團凈利潤的減項，但不是費用；相反它是集團已實現利潤分配給少數股東的部分，少數股東利潤按子公司的已實現利潤計算。
（3）少數股東權益的性質。少數股東權益是企業集團合并股東權益的一部分，由于少數股東不能從中得到有用的信息，少數股東權益應單獨列示；少數股東權益應按子公司的已實現股東權益計價。
（4）子公司凈資產的合并。子公司凈資產按賬面價值加上（減去）母公司投資成本超過（低于）所取得股份賬面價值的差額計價，即子公司的賬面價值和合并價差。
（5）企業集團內部未實現損益的處理。無論是母公司向子公司出售資產的業務，還是子公司向母公司出售資產的業務，它們所產生的損益，均應全部抵消收入與費用，但在子公司向母公司出售資產時，抵消的未實現損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤（美國ARB No.51,para.7and 13）。
（6）企業集團內部債券推定損益的處理。無論是子公司購入母公司發行的債券，還是母公司購入子公司發行的債券，它們所產生的推定損益，均應全部調整收入與費用，但在母公司購入子公司發行的債券時，確認的推定損益需按多數股權和少數股權的比例加以分攤。
由于當代理論吸 收了母公司理論和實體理論的一部分內容，缺乏內在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合并凈資產的計價上，仍然存在計價不一致的問題。
合并理論的比較 由于母公司理論、實體理論和當代理論在合并報表編制的原理上存在著差異，因而在少數股東利潤、少數股東權益、子公司凈資產的數額、內部資產業務未實現損益的抵消、內部債券業務推定損益的確認，以及利潤表、資產負債表上有關項目的列示方式有所不同。 在母公司按高于子公司凈資產賬面價值的代價取得股份時，按實體理論所編制的合并報表，其資產總額要高于母公司理論下的資產總額，而母公司理論下的資產總額與當代理論下的資產總額相等。實體理信紙下的少數股東權益也大于母公司理論下的少數股東權益；母公司理論下的少數股東權益與當代理論下的少數股東權益相等。實體理論下的少數股東利潤要小于母公司理論下的少數股東利潤；母公司理論下的少數股東利潤與當代理論下的少數股東利潤相等。
如果母公司是按面賬面價值取得子公司股份的，子公司的各項資產、負債的公允價值與賬面價值相等，實體理論下的利潤表金額應與當代理論下的相同；在沒有內部交易的情況下，母公司理論下的利潤表金額應與當代理論相同；在沒有少數股權時，三種理論下的利潤表金額應當一致。
