會計從業考試輔導：查帳方法之調查法
發布時間：2010-01-19 共1頁
調查法就是查賬人員可以通過觀察、查詢、函證等方式，對會計資料的真實性進行檢查的方法。這種方法有利于經營者及時查明問題，判明真相或發現新的查賬線索，尤其對于侵占公司財物等舞弊欺詐事件的專案審查，具有重要的作用。而調查法在實際操作中，又包括多種“子方法”，下面我們一一加以介紹，以方便經營管理者掌握。
1．觀察法
觀察法是指經營者可以在現場對企業的經營活動及其管理、內部控制制度的執行、倉庫保管等情況實地察看，以發現其中存在的問題和薄弱環節的方法。
這種方法的重點在于：查賬人員可以在現場察看，而且不要引起員工的注意，這樣容易看到真實的情況。經營者在觀察過程中，可以向部分員工提問，但不要過多地發問。必要的提問有利于把問題調查清楚；過多的發問，可能引起對方的反感，給觀察、調查帶來困難。
2．查詢法
查詢法是指經營者通過詢問的方式，取得必要的資料或證實某個問題的方法。在檢查工作中，查賬人員對發現的異常現象、可疑問題，都可以向有關知情人或經手人進行查詢，了解事實真相。查詢可以通過口頭查詢，也可以通過書面查詢。口頭查詢就是直接找有關人員談話，從談話中了解情況，解決問題。在進行口頭查詢中，應注意以下幾點： (1)應事先擬好談話的計劃(書面提綱或腹稿)。查賬人員事先要對找什么人談話，談什么問題，怎樣進行交談等等，做到心中有數。
(2)注意談話的方式，態度一定要和藹可親，不要用審問式的口氣，更不要發脾氣，這樣才能收到較好的效果。
(3)需要向多人了解情況的，應分別單獨詢問，盡量避免采取座談會方式或同時向幾個人查詢。因為這樣會使大家心中都有顧慮，不容易查找到真相。
(4)在進行口頭詢問時，要作好記錄。口頭詢問結束后，要把記錄送給被詢問人簽字，或請被詢問人寫出資料，作為查核證據。如果查賬人員認為沒有必要，也可以不作記錄，但要做到心中有數。
(5)如果有必要，查賬人員可以進行電話錄音，或者談話錄音。尤其在發生企業內部人員和外公司勾結的欺詐事件中，可以對外單位人員的談話進行錄音。
(6)嚴禁管理者逼供，或者做出傷害員工身心健康的行為，更不能要挾、威逼、恐嚇。
(7)對員工或者外單位人員的談話記錄必須保密，以免今后傷了和氣。
書面查詢就是將需要查詢的問題，用書面提問的形式，請被詢問人答復的查詢方式。凡是對重要事項的調查，最好用書面提問的方式。例如，對企業內部控制制度完善性和執行情況的調查。但要注意，這種書面提問的方式可靠性不強，因為書面提問往往受問題性質和被詢問人自身情況的限制，有可能不按問題回答，不過，書面查詢可以為進一步審查提供線索。
3．函證法
函證法是書面查詢的一種方法，有時，查賬人員為了弄清某個問題，可以通過發函向其他公司或有關人員進行查對，并向對方取得證明資料，這種方法屬于函證法。實際工作中，查賬人員對往來賬款、外來憑證和購銷業務不能確認或有疑問時，都可以采用函證法。
這里必須明確一點：詢證函一般都用掛號信件寄出，并將需要查詢、核實的內容列一張清單，通知對方核實后予以答復。
詢證函分兩種：
否定式詢證函：就是要求收信人對核實的問題認為“不對”時，在規定期限內給予答復。如超過規定期限沒有答復，則認為是正確的。
肯定式詢證函：就是要求收信人對核實的問題不管是對還是錯，都應在規定的期限內給予答復。如無回函，則需繼續發函催詢，直至有了結果為止。
管理者在使用否定式詢證函時，有時得不到回函。在規定期限內沒有收到回函，可能誤解為已經取得令人滿意的證據，造成審查失誤。因此，對于賬戶余額很大、長期結欠、存有疑問的賬項，宜采用肯定式詢證函。相反，除主要債權債務人外，對于余額較小、往來正常的款項，為簡化手續，可用否定式詢證函。
4．鑒定法
鑒定法是指對書面資料、實物和有關經濟活動等問題的分析、鑒別。由于這種鑒別超過一般查賬人員的能力，所以要邀請有關部門或專門的人員運用專業技術進行鑒別。
例如，企業有時為了鑒別購進貨物的質量、性能，需要對貨物出具鑒定書，而有時要對書面資料真偽進行鑒定，還有時對經濟活動的合理性和有效性進行鑒定等。這些鑒定需要借助一定的外力，光靠查賬人員的力量是無法完成的。
例如，查賬人員對偽造憑證不易確認而當事人又不承認違法行為時，可通過有關部門鑒定其筆跡，以確定其違法行為。又如對質次價高的商品材料，當其質量情況和等級程度難以確定時，可請商檢部門，通過檢查化驗，確定商品質量，以確定商品、材料的實際價值。
鑒定法是查賬人員查賬的輔助方法，是在采用觀察法不能取證時必須使用的方法。
1．觀察法
觀察法是指經營者可以在現場對企業的經營活動及其管理、內部控制制度的執行、倉庫保管等情況實地察看，以發現其中存在的問題和薄弱環節的方法。
這種方法的重點在于：查賬人員可以在現場察看，而且不要引起員工的注意，這樣容易看到真實的情況。經營者在觀察過程中，可以向部分員工提問，但不要過多地發問。必要的提問有利于把問題調查清楚；過多的發問，可能引起對方的反感，給觀察、調查帶來困難。
2．查詢法
查詢法是指經營者通過詢問的方式，取得必要的資料或證實某個問題的方法。在檢查工作中，查賬人員對發現的異常現象、可疑問題，都可以向有關知情人或經手人進行查詢，了解事實真相。查詢可以通過口頭查詢，也可以通過書面查詢。口頭查詢就是直接找有關人員談話，從談話中了解情況，解決問題。在進行口頭查詢中，應注意以下幾點： (1)應事先擬好談話的計劃(書面提綱或腹稿)。查賬人員事先要對找什么人談話，談什么問題，怎樣進行交談等等，做到心中有數。
(2)注意談話的方式，態度一定要和藹可親，不要用審問式的口氣，更不要發脾氣，這樣才能收到較好的效果。
(3)需要向多人了解情況的，應分別單獨詢問，盡量避免采取座談會方式或同時向幾個人查詢。因為這樣會使大家心中都有顧慮，不容易查找到真相。
(4)在進行口頭詢問時，要作好記錄。口頭詢問結束后，要把記錄送給被詢問人簽字，或請被詢問人寫出資料，作為查核證據。如果查賬人員認為沒有必要，也可以不作記錄，但要做到心中有數。
(5)如果有必要，查賬人員可以進行電話錄音，或者談話錄音。尤其在發生企業內部人員和外公司勾結的欺詐事件中，可以對外單位人員的談話進行錄音。
(6)嚴禁管理者逼供，或者做出傷害員工身心健康的行為，更不能要挾、威逼、恐嚇。
(7)對員工或者外單位人員的談話記錄必須保密，以免今后傷了和氣。
書面查詢就是將需要查詢的問題，用書面提問的形式，請被詢問人答復的查詢方式。凡是對重要事項的調查，最好用書面提問的方式。例如，對企業內部控制制度完善性和執行情況的調查。但要注意，這種書面提問的方式可靠性不強，因為書面提問往往受問題性質和被詢問人自身情況的限制，有可能不按問題回答，不過，書面查詢可以為進一步審查提供線索。
3．函證法
函證法是書面查詢的一種方法，有時，查賬人員為了弄清某個問題，可以通過發函向其他公司或有關人員進行查對，并向對方取得證明資料，這種方法屬于函證法。實際工作中，查賬人員對往來賬款、外來憑證和購銷業務不能確認或有疑問時，都可以采用函證法。
這里必須明確一點：詢證函一般都用掛號信件寄出，并將需要查詢、核實的內容列一張清單，通知對方核實后予以答復。
詢證函分兩種：
否定式詢證函：就是要求收信人對核實的問題認為“不對”時，在規定期限內給予答復。如超過規定期限沒有答復，則認為是正確的。
肯定式詢證函：就是要求收信人對核實的問題不管是對還是錯，都應在規定的期限內給予答復。如無回函，則需繼續發函催詢，直至有了結果為止。
管理者在使用否定式詢證函時，有時得不到回函。在規定期限內沒有收到回函，可能誤解為已經取得令人滿意的證據，造成審查失誤。因此，對于賬戶余額很大、長期結欠、存有疑問的賬項，宜采用肯定式詢證函。相反，除主要債權債務人外，對于余額較小、往來正常的款項，為簡化手續，可用否定式詢證函。
4．鑒定法
鑒定法是指對書面資料、實物和有關經濟活動等問題的分析、鑒別。由于這種鑒別超過一般查賬人員的能力，所以要邀請有關部門或專門的人員運用專業技術進行鑒別。
例如，企業有時為了鑒別購進貨物的質量、性能，需要對貨物出具鑒定書，而有時要對書面資料真偽進行鑒定，還有時對經濟活動的合理性和有效性進行鑒定等。這些鑒定需要借助一定的外力，光靠查賬人員的力量是無法完成的。
例如，查賬人員對偽造憑證不易確認而當事人又不承認違法行為時，可通過有關部門鑒定其筆跡，以確定其違法行為。又如對質次價高的商品材料，當其質量情況和等級程度難以確定時，可請商檢部門，通過檢查化驗，確定商品質量，以確定商品、材料的實際價值。
鑒定法是查賬人員查賬的輔助方法，是在采用觀察法不能取證時必須使用的方法。
