會計證輔導：資產負債表編制的基本方法
發布時間：2010-01-19 共1頁
資產負債表有年初數和期末數，其中：
（一）“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。
如果本年度資產負債表的各項目的名稱和內容與上年不一致，應對上年年末資產負債表各項
目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。
（二）“期末數”資料來源以下幾個方面：
1.根據總賬科目余額填列
（1）直接根據總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目。
（2）根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目
2.根據有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目“應收賬款”項目
3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目
4.根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”“在建工程”“固定資產”“無形資產”等項目
注意：
我國企業會計準則規定，需要計提的資產減值準備的包括：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備、生產性生物資產減值準備。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目
（二）資產負債表各項目的填列方法
1、資產項目的具體填列說明
(1)‘貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據‘庫存現金’、‘銀行存款’、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。
(2)‘交易性金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應當根據‘交易性金融資產”科目的期末余額填列。
(3)‘應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據‘應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(4)“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去‘壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
如“應收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。
(5)“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
如“預付賬款”科目所屬各明細科目期未有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。
(6)“應收利息”項目，反映企業應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去‘壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(7)“應收股利”項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據‘其他應收款”科目的期末余額，減去‘壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(9)“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據‘材料采購＼“原材料”＼庫存商品＼“周轉材料”＼“委托加工物資”‘委托代銷商品＼“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款＼“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
下面資產項目為非流動資產項目
(11)“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。
(12)“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(13)“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據‘在建工程”科目的期末余額，減去‘在建工程減值準備”科目期末余額后的
金額填列。
(14)‘工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
(15)“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列。
(16)“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(17)“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應當根據‘研發支出”科目中所屬的‘資本化支出”明細科目期末余額填列。
(18)“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年)攤銷的數額后的金額填列。
(19)‘其他非流動資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
2．負債項目的填列說明
(1)‘短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。本項目應根據‘短期借款”科目的期末余額填列。
(2)“應付票據”項目，反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(3)“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。
(4)“預收款項”項目，反映企業按
款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。
(5)“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。
(6)“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維擴建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“—”號填列。
(7)“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。
(8)“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。
(9)‘其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據‘其他應付款”科目的期末余額填列。
(10)“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(11)“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目應根據‘長期借款”科目的期末余額填列。
(12)“應付債券”項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
(13)‘其他非流動負債”項目，反映企業除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
3．所有者權益項目的填列說明
(1)‘實收資本(或股本)”項目，反映企業各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據”實收資本”(或‘(股本”)科目的期末余額填列。
照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬
(2)‘資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據‘資本公積”科目的期末余額填列。
(3)“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。
(4)“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“—”號填列。
（一）“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內所列數字填列。
如果本年度資產負債表的各項目的名稱和內容與上年不一致，應對上年年末資產負債表各項
目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。
（二）“期末數”資料來源以下幾個方面：
1.根據總賬科目余額填列
（1）直接根據總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目。
（2）根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目
2.根據有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目“應收賬款”項目
3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目
4.根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”“在建工程”“固定資產”“無形資產”等項目
注意：
我國企業會計準則規定，需要計提的資產減值準備的包括：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、投資性房地產減值準備、商譽減值準備、生產性生物資產減值準備。
5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目
（二）資產負債表各項目的填列方法
1、資產項目的具體填列說明
(1)‘貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據‘庫存現金’、‘銀行存款’、‘其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。
(2)‘交易性金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應當根據‘交易性金融資產”科目的期末余額填列。
(3)‘應收票據”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據‘應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(4)“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去‘壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
如“應收賬款”科目所屬明細科目期未有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內填列。
(5)“預付款項”項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
如“預付賬款”科目所屬各明細科目期未有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。
(6)“應收利息”項目，反映企業應收取的債券投資等的利息。本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去‘壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(7)“應收股利”項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據‘其他應收款”科目的期末余額，減去‘壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(9)“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據‘材料采購＼“原材料”＼庫存商品＼“周轉材料”＼“委托加工物資”‘委托代銷商品＼“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款＼“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
下面資產項目為非流動資產項目
(11)“長期股權投資”項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。
(12)“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(13)“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據‘在建工程”科目的期末余額，減去‘在建工程減值準備”科目期末余額后的
金額填列。
(14)‘工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
(15)“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“—”號填列。
(16)“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(17)“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應當根據‘研發支出”科目中所屬的‘資本化支出”明細科目期末余額填列。
(18)“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年)攤銷的數額后的金額填列。
(19)‘其他非流動資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
2．負債項目的填列說明
(1)‘短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。本項目應根據‘短期借款”科目的期末余額填列。
(2)“應付票據”項目，反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(3)“應付賬款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。
(4)“預收款項”項目，反映企業按
款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。
(5)“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。
(6)“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維擴建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“—”號填列。
(7)“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應當根據“應付利息”科目的期末余額填列。
(8)“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。
(9)‘其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據‘其他應付款”科目的期末余額填列。
(10)“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
(11)“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本項目應根據‘長期借款”科目的期末余額填列。
(12)“應付債券”項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
(13)‘其他非流動負債”項目，反映企業除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。
3．所有者權益項目的填列說明
(1)‘實收資本(或股本)”項目，反映企業各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據”實收資本”(或‘(股本”)科目的期末余額填列。
照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬
(2)‘資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據‘資本公積”科目的期末余額填列。
(3)“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。
(4)“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“—”號填列。
