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　　三、所得稅費(fèi)用的核算

　　1.所得稅的計(jì)算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上繳的一種稅金。

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)

　　【應(yīng)用舉例】

　　1. 按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2004年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在時(shí)間性差異。(5分)(05)

　　要求：

　　(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過程);

　　(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000

　　應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210

　　借：所得稅費(fèi)用 342210

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 342210

　　2、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　“所得稅費(fèi)用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。借方登記本期計(jì)算確認(rèn)的所得稅，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　企業(yè)所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，我們主要掌握應(yīng)付稅款法的核算。

　　企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　實(shí)際交納所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2450元，國(guó)債利息收入6000元，其應(yīng)納稅所得額為( )。(04)

　　a、361450元 b、338550元

　　c、350550元 d、349450元

　　答案：d

　　解析：應(yīng)納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450

　　2.某企業(yè)2008年按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)80000元，全年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時(shí)性差異的影響。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　計(jì)算該企業(yè)的所得稅額

　　納稅調(diào)整增加額=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅=2040000×33%=673200元

　　分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 673200

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅673200

　　實(shí)際上交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 673200

　　　　貸：銀行存款 673200

　　年末，將“所得稅”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶

　　借：本年利潤(rùn) 673200

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 673200