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　　第五節 固定資產后續支出的核算

　　固定資產后續支出是指對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良等發生的各項必要支出。后續支出包括資本化的后續支出和費用化的后續支出。

　　一、資本化的后續支出―――技術改造工程支出

　　固定資產的更新改造等后續支出滿足準則確認條件(與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠的計量)的，應當計入固定資產成本

　　企業根據準則的規定，將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值

　　資本化的后續支出的會計處理

　　(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

　　(2)發生后續支出

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款(或原材料、應付工資等)

　　(3)達到預定使用狀態交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內)

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　例：2003年9月1日，某企業所擁有的一條生產線，其賬面原價為860000元，累計已提折舊為500000元，賬面價值為360000元;由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已經難以滿足企業生產發展的要求，經過可行性研究，企業決定對現有生產線進行擴建，以提高其生產能力;擴建工程從2003年9月1日起至11月30日止，歷時三個月，共發生支出400000元，全部以銀行存款支付;該生產線擴建工程達到預定使用狀態后，預計其使用壽命延長5年，預計能為企業帶來可收回金額1200000元，該生產線已經交付使用。

　　分析：

　　本題中，由于對生產線的擴建支出，延長了使用壽命且提高了生產能力。所以，此后續支出應予以資本化。又由于固定資產的可收回金額為1200000元，所以資本性支出400000，增計后的金額為360000+400000=760000<1200000.

　　其會計處理如下：

　　(1)轉銷固定資產的賬面原值、已提累計折舊

　　借：在建工程 360000

　　　　累計折舊 500000

　　　　貸：固定資產 860000

　　(2)發生后續支出

　　借：在建工程 400000

　　　　貸：銀行存款 400000

　　(3)達到預定使用狀態交付使用(在資本化后的賬面價值不超過其可收回金額的范圍內)

　　借：固定資產 760000

　　　　貸：在建工程 760000

　　二、費用化的后續支出

　　企業發生的固定資產后續支出，如果不符合資本化的條件，則應予以費用化，即在發生時直接計入當期損益

　　會計處理：

　　發生費用化支出時：

　　借：管理費用(制造費用)

　　　　貸：銀行存款等

　　例題：

　　某企業委托外單位對行政管理部門辦公用的計算機進行維修，以銀行存款支付維修費5000元

　　借：管理費用 5000

　　　　貸：銀行存款 5000