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　　第二節(jié)　原始憑證
　　一、原始憑證的概念
　　原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的最初書(shū)面證明。它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要原始資料，是記賬的原始依據(jù)。如購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)供貨單位提供的發(fā)票、出差乘車(chē)的車(chē)票、住宿費(fèi)發(fā)票等。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的各種單據(jù)、文件，如購(gòu)貨合同、請(qǐng)購(gòu)單、費(fèi)用預(yù)算等，都不屬于原始憑證，不能作為記賬的原始依據(jù)。
　　二、原始憑證的種類(lèi)
　　1.原始憑證按來(lái)源不同分類(lèi)
　　原始憑證按來(lái)源不同可以分為兩類(lèi)：外來(lái)原始憑證、自制原始憑證。
　　（1）外來(lái)原始憑證
　　是指本單位在與外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)取得由外單位或個(gè)人填制的原始憑證。外來(lái)原始憑證都是一次憑證。如：供貨單位開(kāi)給的發(fā)票、收款單位或收款人開(kāi)給的收據(jù)、出差乘坐的車(chē)船票、從銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收付款通知及其他結(jié)算憑證等。
　　（2）自制原始憑證
　　指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容自行填制的原始憑證。如保管部門(mén)驗(yàn)收材料時(shí)由倉(cāng)庫(kù)保管員填制的“入庫(kù)單”；生產(chǎn)部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料時(shí)填制的“領(lǐng)料單”；以及由報(bào)銷(xiāo)人員填制的，出納員據(jù)以付款的“報(bào)銷(xiāo)單”等等。
　　值得注意的是，在判斷自制原始憑證和外來(lái)原始憑證時(shí)，并不以是企業(yè)自行填制還是外部單位填制作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，而應(yīng)從其證明的效力是來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部還是企業(yè)外部作為標(biāo)準(zhǔn)。
　　例題1.發(fā)票屬于外來(lái)原始憑證。（）
　　答案：錯(cuò)誤，發(fā)票可能是外來(lái)原始憑證，如購(gòu)貨發(fā)票；也有可能是自制原始憑證，如銷(xiāo)貨發(fā)票。
　　例題2.企業(yè)填寫(xiě)的銀行進(jìn)賬單屬于自制原始憑證。（）
　　答案：錯(cuò)誤，銀行進(jìn)賬單盡管是企業(yè)填寫(xiě)的，但它并不屬于自制原始憑證，而是外來(lái)原始憑證，因?yàn)椋渥C明企業(yè)收到款項(xiàng)的作用是來(lái)自于銀行在進(jìn)賬單上加蓋的款項(xiàng)收訖戳記。
　　2.原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分類(lèi)
　　原始憑證按其填制方法和手續(xù)不同分為三類(lèi)：一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。
　　（1）一次憑證
　　是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。所有的外來(lái)原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如收料單、領(lǐng)料單、借款單、發(fā)票等。
　　（2）累計(jì)憑證來(lái)來(lái)
　　原始憑證應(yīng)按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不得遺漏和省略，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門(mén)和人員要認(rèn)真審查，簽名蓋章。項(xiàng)目填列不全的原始憑證，不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為編制記賬憑證的依據(jù)和附件。
　　凡是填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符；購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出的款項(xiàng)。
　　自制的原始憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人的簽名或蓋章；從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來(lái)原始憑證如火車(chē)票、汽車(chē)票外，必須蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章，沒(méi)有公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的原始憑證應(yīng)視為無(wú)效憑證不能作為編制記賬憑證的依據(jù)；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀；發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)，除填制退貨發(fā)票外，退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或銀行的匯出憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
　　職工因公借款收據(jù)，必須附在記賬憑證上，收回借款時(shí)，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)或退還借據(jù)副聯(lián)，不得退還借款收據(jù)；經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件，若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。
　　3.手續(xù)要完備
　　單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名蓋章。
　　4.填寫(xiě)清楚、規(guī)范
　　原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須詳盡地填寫(xiě)齊全，不得遺漏，而且憑證填寫(xiě)的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制原則。
　　填制憑證時(shí)，應(yīng)認(rèn)真書(shū)寫(xiě)原始憑證上的數(shù)字和文字，字跡要清晰、工整，不得潦草。如果填寫(xiě)過(guò)程中出現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤，不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)，應(yīng)按規(guī)定的方法予以更正。對(duì)某些重要憑證如支票填寫(xiě)錯(cuò)誤，則不能更正，更不能撕毀，而應(yīng)辦理作廢手續(xù)后重新填制，作廢的憑證要加蓋“作廢”戳記，按原編號(hào)順序與其他存根聯(lián)一起保存。使用印有編號(hào)的原始憑證，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用。原始憑證的填制，除需要復(fù)寫(xiě)的外，必須用鋼筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)。屬于套寫(xiě)的憑證應(yīng)一次套寫(xiě)清楚，做到不串格、不串行。
　　憑證上阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)準(zhǔn)確、清晰地書(shū)寫(xiě)，不得連筆書(shū)寫(xiě)。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫(xiě)，如人民幣幣種符號(hào)為“￥”，美元幣種符號(hào)為“$”等。幣種符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。
　　大寫(xiě)金額數(shù)字用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行書(shū)字書(shū)寫(xiě)。大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)有“人民幣（大寫(xiě)）”字樣，與大寫(xiě)金額數(shù)字之間不得留有空格。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中只用一個(gè)“零”表示；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。大寫(xiě)金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或“角”字后應(yīng)加“整”或“正”字?jǐn)辔玻淮髮?xiě)金額數(shù)字到分的，其后不寫(xiě)“整”或“正”字。如金額300060.50，漢字大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)為：人民幣叁拾萬(wàn)零陸拾元伍角整，或?qū)懗扇嗣駧湃叭f(wàn)零陸拾元零伍角整。銀行結(jié)算制度規(guī)定的結(jié)算憑證、預(yù)算的繳款憑證、撥款憑證、企業(yè)的發(fā)票、收據(jù)、提貨單、運(yùn)單、合同、契約、以及其他規(guī)定需要填列大寫(xiě)金額的各種憑證，必須有大寫(xiě)的金額，不得只填小寫(xiě)金額而不填大寫(xiě)金額。
　　5.編號(hào)要連續(xù)
　　各種憑證都必須連續(xù)編號(hào)，以備查核。如果原始憑證已預(yù)先印好編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)
　　原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改、刮擦或挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)加蓋出具單位公章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。
　　以支票為例，支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)直接支付給收款人的一種票據(jù)。企業(yè)在填寫(xiě)支票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真填寫(xiě)支票的有關(guān)內(nèi)容，如支票號(hào)碼、簽發(fā)日期、開(kāi)戶銀行名稱、簽發(fā)單位賬號(hào)、收款人名稱、取款金額、取款用途，并加蓋印章。必須做到要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清晰，不潦草，不錯(cuò)漏，做到標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，防止涂改。簽發(fā)時(shí)應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫(xiě)，未按規(guī)定填寫(xiě)，被涂改冒領(lǐng)的，由簽發(fā)人負(fù)責(zé)。支票大小寫(xiě)金額和收款人不得更改，其他內(nèi)容如有更改，必須由簽發(fā)人加蓋預(yù)留銀行印鑒之一證明。與簽發(fā)一般支票不同，如果單位向銀行提取現(xiàn)金，其收款人和簽發(fā)人都是本單位。
　　7.填制及時(shí)
　　原始憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制，并按規(guī)定的程序和手續(xù)傳遞給有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，以便及時(shí)辦理后續(xù)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)審核和記賬。
　　五、原始憑證的審核
　　審核會(huì)計(jì)憑證是正確組織會(huì)計(jì)核算和進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的一個(gè)重要方面，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要手段。任何原始憑證都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格認(rèn)真的審核，只有審核無(wú)誤的原始憑證才能作為記賬的依據(jù)。這既是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，也是為了保證核算資料真實(shí)、正確和合法的需要。
　　會(huì)計(jì)憑證的審核，主要是對(duì)各種原始憑證的審核。原始憑證的審核，是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持制度、堅(jiān)持原則，認(rèn)真履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。原始憑證的審核主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：
　　1.真實(shí)性
　　審核原始憑證所反映的內(nèi)容有無(wú)掩蓋、仿造、歪曲和顛倒。審核原始憑證的日期、摘要和業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)。
　　2.合法性
　　審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法令、制度等規(guī)定；是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序；是否有貪污腐敗等行為。
　　3.合理性
　　審核原始憑證是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，是否符合計(jì)劃、預(yù)算和合同等規(guī)定。
　　4.完整性
　　審核原始憑證填寫(xiě)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否規(guī)定的要求，是否填列齊全；憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合實(shí)際情況，手續(xù)是否完備，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)主管人員審批同意，憑證聯(lián)次是否正確等。
　　5.正確性
　　審核原始憑證的日期、摘要和業(yè)務(wù)內(nèi)容是否填寫(xiě)清楚、易于辨認(rèn)，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無(wú)差錯(cuò)，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額是否相符等。
　　6.及時(shí)性
　　審核原始憑證是否及時(shí)填制及時(shí)傳遞。
　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
　　（1）對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；
　　（2）對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；
　　（3）對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。