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　　三、銷售過程的核算
　　（一）銷售過程核算的主要內(nèi)容
　　從產(chǎn)品驗(yàn)收入庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購買方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)抵減當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，還要按國(guó)家規(guī)定計(jì)算和交納稅金，綜上所述，工業(yè)企業(yè)銷售過程核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計(jì)算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。
　　（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　3.營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　4.銷售費(fèi)用
　　5.應(yīng)收賬款
　　6.應(yīng)收票據(jù)
　　7.預(yù)收賬款
　　8.其他業(yè)務(wù)收入
　　9.其他業(yè)務(wù)成本
　　（三）賬務(wù)處理
　　1.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
　　借：有關(guān)賬戶
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　【例題30】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。
　　業(yè)務(wù)分析：通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預(yù)收賬款這樣一項(xiàng)負(fù)債增加200000元處理，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　200000
　　　　貸：預(yù)收賬款──北方公司　　　　200000
　　【例題31】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)22000元（不含增值稅，下同）；乙產(chǎn)品40臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價(jià)及適用增值稅稅率下同）。
　　業(yè)務(wù)分析：本次向北方公司銷售商品的全部?jī)r(jià)稅款計(jì)1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預(yù)收款（見【例題30】）收到，本次銷售商品后，企業(yè)對(duì)購買單位的結(jié)算債務(wù)抵消了，即企業(yè)的預(yù)收賬款減少了200000元，預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應(yīng)收賬款，即本次銷售商品后，企業(yè)對(duì)購買單位的結(jié)算債權(quán)增加了806200元，按理說應(yīng)收賬款增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加146200元（860000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：預(yù)收賬款──北方公司　　　　　　　　200000
　　　　應(yīng)收賬款──北方公司　　　　　　　　806200
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　860000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　146200
　　但由于XY公司已經(jīng)對(duì)北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方：
　　借：預(yù)收賬款──北方公司　　　　　　　　1006200
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　860000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　146200
　　即按照銷售商品應(yīng)向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額）借記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡(jiǎn)單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。
　　【例題32】XY公司向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：收到806200元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結(jié)欠本公司的貨款，亦即為應(yīng)補(bǔ)收北方公司的余款額，應(yīng)記入“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　806200
　　　　貸：預(yù)收賬款──北方公司　　　　806200
　　【例題33】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺(tái)，乙產(chǎn)品120臺(tái)，各產(chǎn)品單價(jià)不變，當(dāng)即收到全部?jī)r(jià)稅款，存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：這是一筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。收到全部?jī)r(jià)稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加494700元（2910000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3404700
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2910000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　494700
　　【例題34】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺(tái)，乙產(chǎn)品50臺(tái)，全部?jī)r(jià)稅款尚未收到。
　　業(yè)務(wù)分析：這是一筆賒銷業(yè)務(wù)。全部?jī)r(jià)稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加360400元（2120000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)收賬款──南方公司　　　2480400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　2120000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　360400
　　【例題35】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)。
　　業(yè)務(wù)分析：代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)，使本公司對(duì)南方公司債權(quán)增加35000元，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)收賬款──南方公司　　　35000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　35000采集者退散
　　【例題36】XY公司收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：收到全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，收回應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2515400
　　　　貸：應(yīng)收賬款──南方公司　　　　　2515400
　　【例題37】XY公司銷售一批原材料，售價(jià)為260000元，增值稅額為44200元，價(jià)稅款已通過銀行收妥。
　　業(yè)務(wù)分析：銷售原材料通過銀行收取的價(jià)稅款304200元（260000＋44200），使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)將因?yàn)殚e置等的原材料對(duì)外出售，其收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，即應(yīng)按售價(jià)260000元記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；收取的增值稅額，屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），即企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加44200元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　304200
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　260000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　44200
　　2.發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)
　　借：銷售費(fèi)用
　　　　貸：有關(guān)賬戶
　　【例題38】以銀行存款110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。
　　業(yè)務(wù)分析：發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用110000元，使銷售費(fèi)用增加，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費(fèi)用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銷售費(fèi)用　　　　　110000
　　　　貸：銀行存款　　　　　110000
　　3.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅時(shí)
　　（1）計(jì)算時(shí)
　　應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售收入×消費(fèi)稅率
　　應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×7%
　　應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×4%
　　（2）賬務(wù)處理
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　　　　──應(yīng)交城建稅
　　　　　　──應(yīng)交教育費(fèi)附加
　　【例題39】假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅。
　　業(yè)務(wù)分析：銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費(fèi)稅稅率。根據(jù)【例題31】、【例題33】
　　【例題34】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計(jì)算：本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅336000元，使“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這項(xiàng)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅336000元尚未交納，使應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　336000采集者退散采集者退散來
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　336000
　　【例題40】結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅70000元，教育費(fèi)附加30000元。
　　業(yè)務(wù)分析：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計(jì)算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加100000元尚未交納，使應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　100000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交城建稅　　　70000
　　　　　　──應(yīng)交教育費(fèi)附加　　30000
　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品（或材料）成本時(shí)
　　（1）計(jì)算時(shí)
　　銷售成本=已銷產(chǎn)品（或材料）數(shù)量×單位產(chǎn)品（或材料）成本
　　（2）賬務(wù)處理
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
　　　　貸：庫存商品（或原材料）