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　　所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段。
　　(一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期
　　稅法中和會(huì)計(jì)(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同)聯(lián)系最為密切的是所得稅法。會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，在遠(yuǎn)古的印度社會(huì)就出現(xiàn)了萌芽。而所得稅法最早出現(xiàn)在英國。l799年英國首次征收所得稅，其間由于戰(zhàn)爭(zhēng)廢止、開征、再廢止，直到l842年重新開征并正式立法為一項(xiàng)永久性的稅種。法國l890年開征所得稅。美國的所得稅則開征于1909年，l913年成為永久性的稅種。
　　會(huì)計(jì)的技術(shù)水平也遠(yuǎn)優(yōu)于同期的稅法。最初的稅法基本上是在全盤接納會(huì)計(jì)概念、方法和技術(shù)的基礎(chǔ)上確立的。如1916年美國稅法第一次規(guī)定，企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定必須以會(huì)計(jì)記錄為基礎(chǔ)；同年美國聯(lián)邦歲人法允許采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的納稅人采用同樣的方法編制納稅申報(bào)表；l918年聯(lián)邦歲人法第一次以商業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)確立了納稅原則，宣布納稅“所得收入應(yīng)該依據(jù)記賬時(shí)通用的會(huì)計(jì)方法”計(jì)算，“根據(jù)采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法，一般都能夠明確地反映所得收人”。稅法和會(huì)計(jì)走過了一段相互適用、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時(shí)期。在此期間，稅法借鑒會(huì)計(jì)的方法，促進(jìn)了自身的發(fā)展。
　　(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期
　　當(dāng)稅法發(fā)展到一定階段后，對(duì)會(huì)計(jì)的反作用日趨明顯。如在存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇方面，稅法與會(huì)計(jì)逐漸產(chǎn)生了差異。稅法與會(huì)計(jì)的主要差別是：
　　1．目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供企業(yè)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以助于會(huì)計(jì)信息的使用者合理決策；稅法則以課稅為目的，就所得稅而言，即確定企業(yè)的經(jīng)營在一定時(shí)期內(nèi)的納稅所得額，進(jìn)而確定企業(yè)應(yīng)交的所得稅。
　　2．依據(jù)不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅法處理分別依據(jù)不同的原則。會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；而稅法的處理則依據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。
　　3．核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法則按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實(shí)際收入和費(fèi)用的確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)。
　　(三)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期
　　隨著所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏離程度的加深與發(fā)展，對(duì)兩種所得的差異不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和協(xié)調(diào)將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤不真實(shí)。英國、美國、澳大利亞、新西蘭等國家，首先采用按會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)稅按稅法編制申請(qǐng)表，并通過會(huì)計(jì)核算處理會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差異，所得稅會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。
　　所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)立即得到了西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的推崇和公認(rèn)。l944年12月，美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了會(huì)計(jì)研究公報(bào)第23號(hào)(ARB23)“所得稅會(huì)計(jì)”，首次明確了所得稅的費(fèi)用性質(zhì)，并提出了“永久性差異”和“時(shí)間性差異”概念，規(guī)定對(duì)不重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異選擇采用“納稅凈額法”和“負(fù)債法”予以跨期分?jǐn)偂?967年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布了第ll號(hào)意見書《所得稅的會(huì)計(jì)處理》，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理采用“損益表法”，具體采用“全面攤配觀下的遞延法”確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債。l987年l2月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)(SFAS96)《所得稅的會(huì)計(jì)處理》，專門表述了所得稅會(huì)計(jì)的處理原則，率先提出了暫時(shí)性差異的概念，以取代第ll號(hào)意見書中使用的時(shí)間性差異，要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“負(fù)債法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行“所得稅跨期分?jǐn)偂薄?992年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l09號(hào)(SFASl09)，仍然采用面向資產(chǎn)負(fù)債表的方法，以在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)告會(huì)計(jì)主體得到未來可抵扣和應(yīng)納稅金額的實(shí)際所得稅影響的最佳估計(jì)數(shù)為基本目標(biāo)，但在確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅方面比SFAS96簡(jiǎn)化，并且規(guī)定以債務(wù)法取代遞延法。
　　其他西方國家從20世紀(jì)70年代開始也先后對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究和規(guī)范。如英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年12月發(fā)布了第16號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(FRSl6)“本期稅款”和第l9號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(FRSl9)“遞延稅款”。
　　由于各國會(huì)計(jì)體制和法律體制的不同，有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的關(guān)系，國際上存在兩種模式，一是主張會(huì)計(jì)利潤與納稅所得協(xié)調(diào)統(tǒng)一的模式，代表國家有日本、德國、法國等，如法國，要求會(huì)計(jì)必須遵循國家稅法，財(cái)務(wù)報(bào)表要符合稅法要求；二是主張所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的模式，代表國家有美國、加拿大、英國等，如在美國，會(huì)計(jì)不簡(jiǎn)單地服務(wù)于稅法的目標(biāo)，而以向投資者提供有利于其決策的信息為出發(fā)點(diǎn)。
　　為了協(xié)調(diào)各國對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，l979年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)頒布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)(IASl2)——所得稅會(huì)計(jì)》，它從一定程度上統(tǒng)一了所得稅的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，并得到各國會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可。l994年11月IASC對(duì)IASl2的格式進(jìn)行重排，并要求企業(yè)采用遞延法或損益表債務(wù)法核算所得稅。l996年10月IASC重新修訂了IASl2，采用暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，l983年，法國修訂了其《商務(wù)公司法》，要求會(huì)計(jì)應(yīng)“真實(shí)公允”，從而在法國會(huì)計(jì)中也引人了美、英等國家的會(huì)計(jì)理念。
　　我國所得稅的開征和立法均較晚，1980年頒布我國第一部所得稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1983年利改稅后國有企業(yè)開始繳納所得稅。在1992年會(huì)計(jì)改革前，我國會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)。因此，按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致，所得稅會(huì)計(jì)既無產(chǎn)生的基礎(chǔ)，也無產(chǎn)生的必要。
　　伴隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)和稅法也比照國際慣例進(jìn)行了相應(yīng)的改革。1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌。l994年6月國家又對(duì)稅制進(jìn)行了一系列重大的改革，頒布了包括《中華人民共和國所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在內(nèi)的一系列稅收法規(guī)，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)范。在新的會(huì)計(jì)制度和新的稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則。
　　由于企業(yè)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的自主權(quán)利擴(kuò)大，會(huì)計(jì)處理方法靈活性增加，企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的所得稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間，因計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差額，為此，在計(jì)繳所得稅時(shí)，就需要通過一定的方法對(duì)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出規(guī)定，于是，財(cái)政部l994年頒布《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，在規(guī)定中要求企業(yè)在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整計(jì)算出納稅所得，并按調(diào)整后的數(shù)額申報(bào)交納所得稅。該規(guī)定使我國產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)，也是1994年至2006年期間我國企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)之一。在這一時(shí)蔫～我國所得稅會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容就是研究如何處理會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差異。本質(zhì)上是處理兩類問題：一是某項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為收人或費(fèi)用；二是某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入和費(fèi)用。
　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國際趨同的人世要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則)。依據(jù)所得稅準(zhǔn)則，所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
　　綜上所述，所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展是所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離程度以及差異種類和數(shù)量，直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。