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第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　進(jìn)行財產(chǎn)清查時，如果各種財產(chǎn)的賬存數(shù)與實存數(shù)一致相符，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理;

　　如果賬存數(shù)與實存數(shù)之間存在差異，賬實不符，比如說出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)或超儲、積壓等問題，應(yīng)認(rèn)真核對數(shù)字，按照規(guī)定的程序上報批準(zhǔn)后再行處理。

　　各項財產(chǎn)的賬實不符有兩種情況：當(dāng)實存數(shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤盈，二者的差額即為盤盈數(shù);當(dāng)實存數(shù)小于賬存數(shù)時，稱為盤虧，二者的差額即為盤虧數(shù)。

　　一、 財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　【要點總結(jié)】

　　1. 數(shù)字指的是“實存賬存對比表”和“財產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”上的數(shù)字。

　　2. 調(diào)整賬簿指的是通過“待處理財產(chǎn)損溢”調(diào)整做到賬實相符。

　　3. 賬務(wù)處理指的是查找原因并經(jīng)批準(zhǔn)將凈損益轉(zhuǎn)入損益類科目。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　現(xiàn)金盤盈 　　現(xiàn)金盤虧

　　清查后批準(zhǔn)前 借：庫存現(xiàn)金

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款(賠償)

　　　　管理費用

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【例題17•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)長款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，未查明原因，于12月31日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)進(jìn)行處理。

　　『正確答案』

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　　200

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　200

　　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　【例題18•分錄題】某企業(yè)2009年12月20日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)短款200元，原因待查。企業(yè)經(jīng)反復(fù)查找，查明系出納員責(zé)任造成，于12月31日領(lǐng)導(dǎo)作出決定，由出納員全額賠償

　　『正確答案』

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　200

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　 200

　　2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　存貨盤盈 存貨盤虧

　　清查后批準(zhǔn)前 借：原材料等

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料等

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善)

　　批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　　　管理費用 批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)

　　　　管理費用

　　　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　【提示】保管不善而造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，原抵扣的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)該予以轉(zhuǎn)出。

　　【例題19•多選題】存貨清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧，在查明原因后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，分別轉(zhuǎn)入( )。

　　A.應(yīng)收賬款 　　B.其他應(yīng)收款

　　C.管理費用 　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』BCD

　　【例題20•判斷題】盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減管理費用。( )

　　『正確答案』對

　　【例題21•分錄題】某企業(yè)2009年12月26日盤點存貨，發(fā)現(xiàn)甲材料短缺100千克，乙產(chǎn)品溢余5件，甲材料和乙產(chǎn)品的單位成本分別為10元和50元。經(jīng)查乙產(chǎn)品溢余是由于計量收發(fā)差錯造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料適用的增值稅稅率為17%。

　　『正確答案』(1)甲材料短缺

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 170

　　　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　170

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　1 170

　　(2)乙產(chǎn)品溢余

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　250

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　 250

　　　　貸： 管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)盤盈 固定資產(chǎn)盤虧、毀損

　　清查后 借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 盤虧清查后批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)

　　批準(zhǔn)后 借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：盈余公積 盤虧批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款(賠償)

　　　　營業(yè)外支出(自然災(zāi)害)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　毀損 借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款(賠償)

　　　　營業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)

　　【例題22•多選題】下列財產(chǎn)清查中，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的有( )。

　　A.貨幣資金清查

　　B.存貨清查

　　C.固定資產(chǎn)盤盈

　　D.固定資產(chǎn)毀損

　　E.固定資產(chǎn)盤虧

　　『正確答案』CD

　　【例題23•多選題】應(yīng)記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的有( )。

　　A.盤虧的財產(chǎn)物資數(shù)額

　　B.盤盈財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

　　C.盤盈的財產(chǎn)物資數(shù)額

　　D.盤虧財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額

　　『正確答案』AB

　　4、往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　無法收回的應(yīng)收款項 無法支付的應(yīng)付款項

　　批準(zhǔn)后 借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款等 批準(zhǔn)后 借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　【例題24•單選題】(2008年)下列項目中，屬于營業(yè)外支出的有( )。

　　A.無法回收的應(yīng)收賬款

　　B.支付的廣告費

　　C.固定資產(chǎn)盤虧和毀損

　　D.銷售多余材料的成本

　　『正確答案』C

　　【例題25•判斷題】(2008年)對于財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般分為兩步進(jìn)行，即審批前先調(diào)整有關(guān)賬面記錄，審批后轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。( )

　　『正確答案』對

　　本章小結(jié)

　　1.財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

　　2.財產(chǎn)清查的方法

　　3.主要資產(chǎn)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。

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