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　　財產物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等固定資產。

 

　　一、原材料

 

　　原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

 

　　原材料的日常收發(fā)及結存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

 

　　企業(yè)應當設置下列科目對原材料進行核算：

 

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

 

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

 

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

 

　　該賬戶的借方登記外購材料的實際成本和結轉入庫材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(在途)材料的實際成本。

 

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

 

　　該賬戶的借方登記兩項：①已入庫材料的超支差異，②出庫材料負擔的節(jié)約差異;貸方登記兩項：①已入庫材料的節(jié)約差異，②出庫材料負擔的超支差異;該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫存材料應負擔的超支差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要加上該余額，得出實際成本);如果余額在貸方，表示庫存材料應負擔的節(jié)約差異(此時，填列資產負債表“存貨”項目時，要減去該余額，得出實際成本)。

 

　　(一)購買材料的賬務處理

 

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

 

　　1.計劃成本法

 

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應設置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

 

　　【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關的會計分錄如下:

 

　　借：材料采購——甲材料 200000

 

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000

 

　　貸：銀行存款 234000

 

　　借：原材料——甲材料 220000

 

　　貸：材料采購——甲材料 200000

 

　　材料成本差異——甲材料 20000

 

　　歸納：(重點)

 

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

 

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

 

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

 

　　貸：銀行存款

 

　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：

 

　　借：原材料(按計劃成本)

 

　　貸：材料采購(按計劃成本)

 

　　同時結轉入庫材料的差異：

 

　　如為超支：

 

　　借：材料成本差異

 

　　貸：材料采購

 

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

 

　　也可以將上述合并：

 

　　借：原材料(按計劃成本)

 

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

 

　　貸：材料采購(按實際成本)

 

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

 

　　2.實際成本法

 

　　是指材料收發(fā)及結存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。

 

　　【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：

 

　　借：原材料——A材料 60200

 

　　應交稅費——應交增值稅 10200

 

　　貸：銀行存款 70400

 

　　如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：

 

　　借：在途物資——A材料 60200

 

　　應交稅費——應交增值稅 10200

 

　　貸：銀行存款 70400

 

　　【例題13·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

 

　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700

 

　　【答案】B

 

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元。

 

　　【例題14·單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實際成本日常核算。2010年10月9日購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商品已驗收入庫。則該企業(yè)取得的商品的入賬價值應為( )元。

 

　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004

 

　　【答案】D

 

　　【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價值=21200+3604+200=25004(元)

 

　　(二)發(fā)出原材料的賬務處理

 

　　1、計劃成本法

 

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應的會計科目。

 

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

 

　　注意：分子的正負號——超支要加，節(jié)約要減。

 

　　注意：分母的范圍——不含暫估入庫的材料計劃成本。

 

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

 

　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

 

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

 

　　見教材【例10-7】

 

　　【例題15·業(yè)務題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為

 

　　18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購入原材料的實際成本為42000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。

 

　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67

 

　　【答案】C

 

　　【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

 

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

 

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19833.33(元)

 

　　或：

 

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

 

　　2、實際成本法

 

　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

 

　　見教材【例10-8】

 

　　【例題16·業(yè)務題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料2 000元。應根據“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

 

　　借：生產成本――基本生產成本 500 000

 

　　――輔助生產成本 200 000

 

　　制造費用 6 000

 

　　管理費用 2 000

 

　　貸：原材料——甲材料 708 000