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　　財務成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

 

　　一、利潤

 

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

 

　　利潤的計算公式如下：

 

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)

 

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

 

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

 

　　企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶，期末應將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。“本年利潤”是所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

 

　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

 

　　提示：具體講：將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

 

　　年度終了，應將“本年利潤”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配――未分配利潤”賬戶;如為借方余額，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應無余額。

 

　　【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

 

　　賬戶名稱 貸方余額

 

　　主營業(yè)務收入 2 000 000

 

　　其他業(yè)務收入 　75 000

 

　　投資收益 　30 000

 

　　營業(yè)外收入 　 250 000

 

　　公允價值變動損益 　 10 000

 

　　根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：

 

　　借：主營業(yè)務收入 2 000 000

 

　　其他業(yè)務收入 　75 000

 

　　營業(yè)外收入 　250 000

 

　　投資收益 　30 000

 

　　公允價值變動損益 　 10 000

 

　　貸：本年利潤 2 365 000

 

　　【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

 

　　賬戶名稱 借方余額

 

　　主營業(yè)務成本 1 100 000

 

　　營業(yè)稅金及附加 275 000

 

　　其他業(yè)務成本 40 000

 

　　銷售費用 100 000

 

　　管理費用 150 000

 

　　財務費用 25 000

 

　　營業(yè)外支出 75 000

 

　　支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

 

　　借：本年利潤 　　 1765000

 

　　貸：主營業(yè)務成本 　　　1 100 000

 

　　營業(yè)稅金及附加 　　　　275000

 

　　其他業(yè)務成本 　　　　40 000

 

　　銷售費用 　　　　100 000

 

　　管理費用 　　　　150 000

 

　　財務費用 　　　　　25 000

 

　　營業(yè)外支出 　　　　　75000

 

　　二、所得稅

 

　　企業(yè)當期應交所得稅的計算公式為：

 

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

 

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

 

　　企業(yè)應當設置“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費用”賬戶無余額。

 

　　【例10-42】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計算紅星公司12月份的營業(yè)利潤和利潤總額;假定利潤總額與應納稅所得額一致，請計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

 

　　12月份的利潤總額=600 000(元)

 

　　12月份應交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)

 

　　12月份的企業(yè)凈利潤=600 000—150 000=450 000(元)

 

　　根據(jù)以上計算結(jié)果，編制如下會計分錄：

 

　　借：所得稅費用 150 000

 

　　貸：應交稅費——應交所得稅 150 000

 

　　同時將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目：

 

　　借：本年利潤 150 000

 

　　貸：所得稅費用 150 000

 

　　【解析】選項B不影響利潤總額，而影響凈利潤。