企業所得稅法實施條例釋義連載二十三
發布時間：2010-01-19 共1頁
第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫票
「釋義」本條是關于企業繳納的社會保險費和住房公積金、補充養老保險費、補充醫療保險費稅前扣除的規定。
為了確保勞動者的基本生活后勤保障，國家要求勞動者個人在繳納一定基本保障費、住房公積金的基礎上，企業也應相應地為其員工繳納基本保障費和住房公積金。企業的這部分費用支出的對象是本企業的員工，目的是保證員工更好地為企業服務，為企業創造更多的利潤，是企業取得收入的正常與必要的支出，在計算應納稅所得額時應該予以扣除，以鼓勵企業更好地完成所承擔的社會義務。原內資稅法就規定，納稅人按國家有關規定上繳的各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金等，經稅務機關審核后，可在規定的比例內扣除。目前，國家關于基本社會保險費和住房公積金的征繳都有相應的規定。根據《社會保險費征繳暫行條例》第三條的規定，基本養老保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，實行企業化管理的事業單位及其職工；基本醫療保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，事業單位及其職工，民辦非企業單位及其職工，社會團體及其專職人員；失業保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，事業單位及其職工；省、自治區、直轄市人民政府根據本地實際情況，可以決定《社會保險費征繳暫行條例》適用于本行政區域內工傷保險費和生育保險費的征收、繳納；根據《住房公積金管理條例》的規定，國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位、民辦非企業單位、社會團體應當每月為職工繳存職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例后的數額的住房公積金。
根據本條的規定，準予稅前扣除的企業的社會保險費和住房公積金支出，可以從以下幾方面來理解：
一、基本社會保險費和住房公積金的扣除。
扣除的對象包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，除此之外的保險費支出，都不能納入本項范圍予以稅前扣除。
二、基本社會保險費和住房公積金的扣除范圍和標準。
扣除的范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規定為依據，超出這個范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，因為基于國家目前財政承受能力的考慮，以及為了防止部分納稅人通過此項扣除，逃避納稅義務，國家只承認在規定范圍和標準內的基本社會保險費和住房公積金支出才允許稅前扣除。
三、補充養老保險費和補充醫療保險費的扣除。
根據本條第二款的規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，準予稅前扣除。為建立多層次的養老保險和醫療保險制度，更好地保障企業職工退休后的生活，防止職工因病返貧，依法參加基本養老保險、醫療保險，履行繳費義務、具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協商機制的企業，經有關部門批準，可為其職工辦理補充養老保險和補充醫療保險。申請設立企業補充養老保險、補充醫療保險，是企業及其職工在依法參加基本養老保險、醫療保險的基礎上，自愿建立的補充保險制度，不僅是一種企業福利、激勵制度，也是一種社會制度，對調動企業職工的勞動積極性，增強企業的凝聚力和競爭力，完善國家多層次保障體系，促進和諧社會的發展等具有積極的促進作用，所以國家應從稅收政策方面加以鼓勵和支持，原企業所得稅政策也是允許其稅前扣除的。但是，必須注意的是，根據本條的規定，準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，超過規定的標準和范圍的部分，將不允許稅前扣除，以防止企業借這部分開支逃避國家稅收。
第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
「釋義」本條是關于企業為其投資者和個人支付的商業保險費和法定人身安全保險費的扣除規定。
商業保險是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險行為。它是在基本社會保險的基礎上，有經濟能力和保險意愿的社會主體，為了進一步保障自身的權益，自主決定所投保的險種，有利于和諧社會的構建。雖然，國家也提倡和鼓勵社會主體投保商業保險，但是基于國家稅收利益上的考慮，以及實踐中的可操作性等角度出發，若允許企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保的商業保險費支出可以稅前扣除，將造成不同盈利水平等狀況下的企業扣除范圍不一，稅負不均，不宜從稅收政策上促進這種現象的發生，所以本條對此作了原則性規定，對于企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保的人身保險、財產保險等商業保險，不得扣除。其中，企業投資者，是指對企業財產享有所有者權益的投資人，而不管該投資人是否在本企業任職；職工，是指與企業形成勞動關系的個人。
但是，商業保險的種類較多，形式多樣，功能也相對較為復雜和多樣，企業為其投資者或者職工投保的特定商業保險，可能具有特殊的功能，與企業的生產經營活動也是直接相關的，不宜一概規定不許稅前扣除。所以本條規定，企業按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規定可以稅前扣除的商業保險費，準予稅前扣除。即，企業為其投資者或者職工投保商業保險所發生的保險費支出，限于以下兩種，才準予稅前扣除：
一、企業按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。
在一些特殊行業的企業中，從事特定工種的職工，其人身可能具有高度危險性，一次微小的失誤或者事故，都可能使這些職工的生命、健康受到致命性威脅。為了減少這些職工工作的后顧之憂，同時為了盡可能的保障這些職工的生命和健康安全，國家會作出要求企業為這些職工投保人身安全保險的強制性規定，且從企業角度來看，其對本企業職工的工傷等負有賠償責任，若通過保險，能分散和減少其所承擔的責任，是其取得經濟利益流入所發生的必要與正常的支出，也符合稅前扣除原則。為了鼓勵企業為特定工種職工投保人身安全保險費，落實其他國家有關規定的精神，有必要允許企業發生的這部分支出準予稅前扣除。原內資稅法規定，納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。本條是沿用了原內資稅法的這個規定，并將其擴到含括外資企業在內的所有納稅人。此類保險費，其依據必須是法定的，即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規所強制性規定的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規依據的，如《建筑法》第四十八條規定，建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。《煤炭法》第四十四條規定，煤礦企業必須為煤礦井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
二、國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費。
在條例的起草過程中，有不少意見認為，應增加特定類型的商業保險費，如企業因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等，應準予稅前扣除?？紤]到這些情況比較復雜，目前也無法一一明確，而且需要根據實際情況的發展變化，作靈活調整。所以，本條就規定了這么一個授權性條款，授予國務院財政、稅務主管部門相應的權力，可以根據實際情況的需要，決定企業為其投資者或者職工投保商業保險而發生的哪些商業保險費，可以稅前扣除。整理
企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫票
「釋義」本條是關于企業繳納的社會保險費和住房公積金、補充養老保險費、補充醫療保險費稅前扣除的規定。
為了確保勞動者的基本生活后勤保障，國家要求勞動者個人在繳納一定基本保障費、住房公積金的基礎上，企業也應相應地為其員工繳納基本保障費和住房公積金。企業的這部分費用支出的對象是本企業的員工，目的是保證員工更好地為企業服務，為企業創造更多的利潤，是企業取得收入的正常與必要的支出，在計算應納稅所得額時應該予以扣除，以鼓勵企業更好地完成所承擔的社會義務。原內資稅法就規定，納稅人按國家有關規定上繳的各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金等，經稅務機關審核后，可在規定的比例內扣除。目前，國家關于基本社會保險費和住房公積金的征繳都有相應的規定。根據《社會保險費征繳暫行條例》第三條的規定，基本養老保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，實行企業化管理的事業單位及其職工；基本醫療保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，事業單位及其職工，民辦非企業單位及其職工，社會團體及其專職人員；失業保險費的征繳范圍為國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業和其他城鎮企業及其職工，事業單位及其職工；省、自治區、直轄市人民政府根據本地實際情況，可以決定《社會保險費征繳暫行條例》適用于本行政區域內工傷保險費和生育保險費的征收、繳納；根據《住房公積金管理條例》的規定，國有企業、城鎮集體企業、外商投資企業、城鎮私營企業及其他城鎮企業、事業單位、民辦非企業單位、社會團體應當每月為職工繳存職工本人上一年度月平均工資乘以職工住房公積金繳存比例后的數額的住房公積金。
根據本條的規定，準予稅前扣除的企業的社會保險費和住房公積金支出，可以從以下幾方面來理解：
一、基本社會保險費和住房公積金的扣除。
扣除的對象包括基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，除此之外的保險費支出，都不能納入本項范圍予以稅前扣除。
二、基本社會保險費和住房公積金的扣除范圍和標準。
扣除的范圍和標準以國務院有關主管部門或者省級人民政府的規定為依據，超出這個范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，因為基于國家目前財政承受能力的考慮，以及為了防止部分納稅人通過此項扣除，逃避納稅義務，國家只承認在規定范圍和標準內的基本社會保險費和住房公積金支出才允許稅前扣除。
三、補充養老保險費和補充醫療保險費的扣除。
根據本條第二款的規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，準予稅前扣除。為建立多層次的養老保險和醫療保險制度，更好地保障企業職工退休后的生活，防止職工因病返貧，依法參加基本養老保險、醫療保險，履行繳費義務、具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協商機制的企業，經有關部門批準，可為其職工辦理補充養老保險和補充醫療保險。申請設立企業補充養老保險、補充醫療保險，是企業及其職工在依法參加基本養老保險、醫療保險的基礎上，自愿建立的補充保險制度，不僅是一種企業福利、激勵制度，也是一種社會制度，對調動企業職工的勞動積極性，增強企業的凝聚力和競爭力，完善國家多層次保障體系，促進和諧社會的發展等具有積極的促進作用，所以國家應從稅收政策方面加以鼓勵和支持，原企業所得稅政策也是允許其稅前扣除的。但是，必須注意的是，根據本條的規定，準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，超過規定的標準和范圍的部分，將不允許稅前扣除，以防止企業借這部分開支逃避國家稅收。
第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
「釋義」本條是關于企業為其投資者和個人支付的商業保險費和法定人身安全保險費的扣除規定。
商業保險是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險行為。它是在基本社會保險的基礎上，有經濟能力和保險意愿的社會主體，為了進一步保障自身的權益，自主決定所投保的險種，有利于和諧社會的構建。雖然，國家也提倡和鼓勵社會主體投保商業保險，但是基于國家稅收利益上的考慮，以及實踐中的可操作性等角度出發，若允許企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保的商業保險費支出可以稅前扣除，將造成不同盈利水平等狀況下的企業扣除范圍不一，稅負不均，不宜從稅收政策上促進這種現象的發生，所以本條對此作了原則性規定，對于企業為其投資者或者職工向商業保險機構投保的人身保險、財產保險等商業保險，不得扣除。其中，企業投資者，是指對企業財產享有所有者權益的投資人，而不管該投資人是否在本企業任職；職工，是指與企業形成勞動關系的個人。
但是，商業保險的種類較多，形式多樣，功能也相對較為復雜和多樣，企業為其投資者或者職工投保的特定商業保險，可能具有特殊的功能，與企業的生產經營活動也是直接相關的，不宜一概規定不許稅前扣除。所以本條規定，企業按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規定可以稅前扣除的商業保險費，準予稅前扣除。即，企業為其投資者或者職工投保商業保險所發生的保險費支出，限于以下兩種，才準予稅前扣除：
一、企業按照國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。
在一些特殊行業的企業中，從事特定工種的職工，其人身可能具有高度危險性，一次微小的失誤或者事故，都可能使這些職工的生命、健康受到致命性威脅。為了減少這些職工工作的后顧之憂，同時為了盡可能的保障這些職工的生命和健康安全，國家會作出要求企業為這些職工投保人身安全保險的強制性規定，且從企業角度來看，其對本企業職工的工傷等負有賠償責任，若通過保險，能分散和減少其所承擔的責任，是其取得經濟利益流入所發生的必要與正常的支出，也符合稅前扣除原則。為了鼓勵企業為特定工種職工投保人身安全保險費，落實其他國家有關規定的精神，有必要允許企業發生的這部分支出準予稅前扣除。原內資稅法規定，納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。本條是沿用了原內資稅法的這個規定，并將其擴到含括外資企業在內的所有納稅人。此類保險費，其依據必須是法定的，即是國家其他法律法規強制規定企業應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規所強制性規定的，企業自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規依據的，如《建筑法》第四十八條規定，建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。《煤炭法》第四十四條規定，煤礦企業必須為煤礦井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
二、國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費。
在條例的起草過程中，有不少意見認為，應增加特定類型的商業保險費，如企業因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等，應準予稅前扣除?？紤]到這些情況比較復雜，目前也無法一一明確，而且需要根據實際情況的發展變化，作靈活調整。所以，本條就規定了這么一個授權性條款，授予國務院財政、稅務主管部門相應的權力，可以根據實際情況的需要，決定企業為其投資者或者職工投保商業保險而發生的哪些商業保險費，可以稅前扣除。整理
