會計從業考試輔導：財政部門的監督檢查
發布時間：2010-01-19 共1頁
根據我國《會計法》規定財政部門是會計工作的行政管理部門，利用財政部門的行政管理職能等資源，開展對會計職業道德監督檢查，是十分有效的。財政部門將會計法執法檢查與會計職業道德相結合，將會計從業資格管理與會計職業道德檢查相結合，將會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合，引導建立健全會計職業道德檢查與獎懲機制。
1、會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合財政部門作為《會計法》的執法主體，可以依法對單位執行會計法律、法規情況及會計信息質量情況進行檢查。通過檢查可以發現各單位是否嚴格執行會計法處律法規方面的情況，與此同時也可以檢查出各單位的會計從業人員執行會計職業道德的情況。
例如，2001 年，財政部在全國范圍內開展《會計法》執法檢查，檢查的主要內容是《會計法》及國家統一會計制度執行情況。但從會計職業道德來看，上述會計執法檢查內容與愛崗敬業，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等道德規范聯系在一起的。即開展《會計法》執法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業道德情況進行了檢查。
對于檢查中查出的違反會計法律的行為，按照法律規定進行依法處理，構成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法的行為，一般也是違反會計職業道德2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 93 頁要求的。會計從業人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業道德懲罰。法律和道德懲罰應同時并處，不可替代。
2、會計從業資格證書注冊登記管理與會計職業道德檢查相結合會計從業資格證書注冊登記制度是根據財政部《會計從業資格管理辦法》規定，持有會計從業資格證書的人員從事會計工作，應按規定向會計從業資格管理機構辦理注冊登記。會計從業資格管理機構應當建立持證人員從業檔案信息系統，及時記載更新持證人員下列信息：（1）持證人員相關基礎信息和注冊變更的轉簽記錄情況；（2）持證人員從事會計工作情況；（3）持證人員接受繼續教育情況；（4）持證人員受到表彰獎勵情況；（5）持證人員因違反會計法律、法規規章和會計職業道德被處罰情況。
此外會計從業資格管理機構還應當對持證人員遵守會計職業道德情況和接受繼續教育情況實施監督檢查?！稌嫽A工作規范》第二十四條規定：“財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據”。由此可見，將會計從業資格證書注冊登記制度與會計職業道德檢查結合起來有著制度基礎，對于建立健全會計職業道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結合會計從業資格證書管理和持證人員的從業檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監督管理的依據，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執行會計職業道德規范。
3、會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合我國會計專業技術資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業技術資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務，滿足國家有關規定條件的可聘任助理會計師職務；取得中級資格的，并符合國家有關制度規定，可聘任會計師職務。根據財政部、人事部聯合印發的《會計專業技術資格考試暫行規定》及其實施辦法規定，報考初級資格、中級資格的人員，應“堅持原則，具備良好的職業道德品質”等。
會計專業技術資格考試管理機構在組織報名時，應對參加報名的會計人員職業道德情況進行檢查。對有不遵循會計職業道德記錄的，應取消其報名資格。
目前，我省高級會計師資格試行高級會計師資格考試與評審相結合的方式。由于高級會計師通常處于一個較高的管理層次，他們的工作職責是對一個行業、一個中型企業的財會工作進行管理，因此高級會計師所面臨的工作情況復雜、責任重。他們要處理的問題不單單是會計賬務問題，往往涉及到整個行業或整個企業的經營戰略和組織管理體制問題。他們考慮問題，2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 94 頁處理業務就不能只顧眼前，不顧長遠，只顧局部，不顧全局，這就決定了高級會計師必須具備較高的素質。
高級會計師資格實行考評相結合，考試其實是對會計人員勝任能力的基本要求，當然考試的范圍也包括會計職業道德的基本規范，評審則不僅僅是審查學歷、資歷條件、專業水平、工作能力和工作業績，而且還要考察其職業道德水平。對于職業道德差，任職期間有被查實違反職業道德行為的，其專業水平、工作能力和業績都好，學歷條件符合申報要求，也不能被高評委成員所認可，這種實例在我省實際評審過程中已經發生過，這就是說，會計職業道德是高級會計師資格評審中一個不可或缺的內容。浙江省人事廳、浙江省財政廳聯合印發《浙江省高級會計師資格評條件（試行）》第四條明確規定：高級會計師必須“遵守《中華人民共和國憲法》和各項法律具有良好的職業道德，熱愛本職工作，履行崗位職責積極完成工作任務，能夠堅持正常工作，積極為社會主義市場經濟建設服務?！睂τ谏陥蟾呒墪嫀熧Y格的人員來講，會計職業道德和工作能力、工作業績同樣重要。
各單位在聘用會計人員專業技術職務時，除必須具備同級專業技術資格外，也應考察其遵守職業道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、漏稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業道德行為的，可以不聘用，這些人專業技術水平越高，對單位可能帶來的會計、財務等風險也會越。
二、會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束會計職業道德建設中，會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束十分重要。在經濟生活中，量違反會計職業道德的行為并沒有違反會計法律、法規，對于這種情況，應對其行為進行道德譴責和行業處罰，這對于建立健全我國會計職業道德檢查與獎懲機制有著十分重要的意義。在會計行業中，對違反職業道德規范的行為，應由行業協會根據情節輕重，進行通報批評、罰款、取消會員資格、警告、退回向客戶收取的費用、參加教育等方式進行處理。如，我國已經建立了比較完備的注冊會計師協會體系。
中國注冊會計師協會，作為注冊會計師行業的組織，為加強行業自律建設，先后發布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施綱要》等，提出了行業誠信建設的七個方面任務：一是力加強職業道德和專業素質教育，提升執業人員的職業道德水平和專業勝任能力；二是強化行業制度建設，提升行業專業服務的獨立性；三是研究和完善執業機構的組織形式和內部運行機制，構造行業發展的微觀基礎；四是強化行業自律監管體系，加強執業質量的監督檢查；五是加強協會建設，提高協會服務水平；2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 95 頁六是積極營造有利于行業誠信建設的社會氛圍；七是力培育行業誠信文化。
研究建立調查委員會、技術鑒定委員會、懲戒委員會等行業自律性決策組織，對違反執業規則和職業道德規范的注冊會計師，依照行規行律進行道德譴責和懲戒；關注接任前任注冊會計師的審計業務以及同行詆毀、惡性壓價等不正當競爭行為，對有關當事人或者執業機構采取談話提醒制度，對其面臨的審計風險及時作出警示和指導，并且將有關執業機構或執業人員的不良記錄記入誠信檔案，逐步使行業自律和懲戒規范化、制度化。
三、依據會計法等法律法規，建立激勵機制，對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲《會計法》第六條規定："對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。"所以，對于那些模范遵守會計職業道德的優秀會計人員，各級政府及其財政部門、各單位可以依法給予精神的或物質的獎勵。
1.建立健全激勵機制的意義對于模范遵守會計職業道德的會計人員予以表彰獎勵，以政府、單位和社會給予肯定和鼓勵的形式，是建立和健全我國會計職業道德檢查與獎懲機制的一個重要方面。對于違反會計職業道德的給予懲罰，對模范遵守會計職業道德的給予獎勵和鼓勵，可以進一步明確會計職業的善與惡、美與丑，正義與非正義、公正與偏私，誠實與虛偽，從正面樹立榜樣，引導全體會計人員自覺遵守會計職業道德，這對于規范會計行為，保證會計資料的真實、完整、加強經濟管理，提高經濟效益，起到十分重要的作用。
2.建立健全會計職業道德激勵機制我國會計人員表彰制度早在1963 年就已實現制度化。1963 年1 月，國務院發布了《會計人員職權試行條例》，確立了會計人員獎懲制度，規定："凡是工作積極負責，奉公守法，厲行節約，保護國家財產，如實反映情況，完成任務有顯著成績的，給予表揚或獎勵。"1985 年1 月，六屆全國人常委會第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規定："對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。"1988年6 月，財政部印發《頒發會計人員榮譽證書試行規定》，為在全民所有制企業、事業單位、國家機關、軍隊、社會團體、縣以上集體所有制企業、事業單位以及中外合資、合作和外資經營企業從事財務會計工作滿30 年的會計人員頒發《會計人員榮譽證書》。這一措施有利于穩定會計隊伍，調動并充分發揮會計人員的積極性。為了鼓勵會計人員熱愛和做好本職工作，增強會計人員的職業榮譽感，表彰他們獻身會計事業，為社會主義建設貢獻，財政部先后于1990 年、1995 年組織了兩次全國先進財會工作集體和先進會計工作者表彰會，共評選出全國先進會計工作者900 名。先進工作者的評選條件是堅2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 96 頁持四項基本原則，認真執行《會計法》、《注冊會計師法》和有關財經法規，忠于職守、廉潔奉公，在會計工作中成績顯著，并具備下列條件之一：（1）適應改革和市場經濟的要求，在建立新的會計核算體制、促進企業轉換經營機制，建立現代企業制度，充分發揮會計職能作用方面做出顯著成績的；（2）積極參與本單位重經濟活動的預測、計劃、控制、分析工作，在加強經濟管理，促進增產節約，增收節支方面取得顯著成績的；（3）銳意改革，科學地組織會計核算，在加強財務會計管理方面有新的創見，并在實踐中取得顯著效果，或在省以上范圍內推廣應用的；（4）堅持原則，遵守職業道德堪稱表率，在揭露和抵制不正之風，制止鋪張浪費，保護國家和公共財產，保護投資者合法權益，維護社會主義市場經濟秩序和國家財政、財務會計制度方面成績或事跡突出的；（5）熱愛和發展會計事業，在會計管理、會計教育、會計培訓、會計電算化、會計理論研究、注冊會計師業務等方面做出突出貢獻的。對先進集體授予"全國先進財會工作集體"榮譽稱號，頒發獎牌；對先進個人授予"全國先進會計工作者"榮譽稱號，頒發獎章和證書。這兩次表彰獎勵充分調動了廣會計人員的積極性和開拓創新精神，樹立了可信、可學的楷模，廣會計人員學有榜樣、趕有目標，推動了會計人員職業道德建設活動。
根據全國的辦法，各級政府財政部門、各單位也進行了不同形式的表彰和獎勵，如我省在高級會計師資格評審條件中規定："對于被授予地級市以上先進財務會計、先進財政稅務工作者，優秀會計、優秀財稅人員、優秀注冊會計師、優秀注冊資產評估師稱號；或榮獲地市級以上勞動模范稱號；或所主持的財會機構被授予省部級以上先進財會工作集體稱號"的，可以作為破格條件之一。上述規定對我國會計職業道德建設起到了極的推動作用，弘揚了正氣，激勵了先進，鞭策了后進。但是這些都是不定期的，沒有形成一套定期的制度化。規范化的表彰制度。為此各級政府及其財政部門、各單位可以依法建立健全會計職業道德激勵機制，對會計人員遵守職業德情況進行考核和獎懲。
四、會計人員違反職業道德，情節嚴重的，觸犯法律法規的要依法進行處理會計人員違反職業道德規范，情節嚴重的，觸犯行政法規的，由縣級以財政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會計職業道德建設起到極為重要的積極作用。（如何依法處理已在第四章作詳細介紹，在此，不再另述。）
第六節會計職業道德案例分析通過具體案例，分析、歸納會計職業道德建設的意義；分析、歸納會計2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 97 頁職業道德的主要內容；分析會計人員如何處理好堅持準則與參與管理的關系；分析、歸納會計職業道德與會計法律制度的區別與聯系；分析會計職業道德的自律與他律的關系；分析會計人員在會計誠信建設中的作用。
案例 1：某國有企業集團公司總會計師李軍參加了財政部門組織的會計職業道德教育活動后，認識到會計誠信教育事關重，隨即組織了本集團會計人員進行職業道德培訓。培訓結束時，進行了考試，試題中有一案例，要求學員進行分析，案例如下：東方電子公司會計張紅因工作努力，鉆研業務，積極提出合理理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。張紅的男友在一家私有電子企業任總經理，在其男友的多次請求下，張紅將在工作中接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件提供給其男友，給公司帶來一定的損失。公司認為張紅不宜繼續擔任會計工作。
分析回答下列問題：（1）張紅違反了哪些會計職業道德的要求？
（2）哪些單位可以對張紅違反會計職業道德行為進行處理？并說明理由。
對問題（1）"張紅違反了哪些會計職業道德的要求？"主要有以下三種答案：答案一：張紅違反了"客觀公正"、"堅持準則"、"參與管理"會計職業道德的要求。答案二：張紅違反了"愛崗敬業"、"提高技能"、"參與管理"會計職業道德的要求。答案三：張紅違反了"誠實守信"、"廉潔自律""會計職業道德的要求。
對問題（2）"哪些單位可以對李霞違反會計職業道德行為進行處理？并說明理由。"主要有以下四種答案。
答案一：只能由會計職業組織對張紅違反會計職業道德行為進行處理。
主要理由：會計職業道德是一種職業規范，應由會計職業組織對不遵守會計職業道德的會計人員（會員）進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。
答案二：只能由財政部門對李霞違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。會計人員違反會計職業道德行為，應由財政部門進行處理。
答案三：財政部門、會計職業組織、本單位均可以對張紅違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業組織、所在單位根據法律、規章的規定，可以在各自的職權范圍內對違反會計職業道德行為進行處理。
答案四：任何單位均不能對李霞違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：會計職業道德不屬于會計法律規范，而是一種軟約束，需要依靠會計2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 98 頁人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。
要求：從會計職業道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的？并分別說明理由。
參考答案：1、問題（1）中的答案三（"李霞違反了"誠實守信"、"廉潔自律"會計職業道德的要求。"）是正確的理由：誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占、遵紀守法，盡職盡責。張紅把在工作中接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業任總經理的男友，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業道德要求，泄露了公司商業秘密，給公司帶來了一定的損失。
２、問題（2）中的答案三（財政部門、會計職業團體、本單位對李霞違反會計職業道德行為，均可以在各自的職權范圍內進行處理）是正確的。
理由：（1）《會計法》規定，會計人員應當遵守會計職業道德?！稌嫃臉I資格管理辦法》、《會計專業技術資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業道德做為取得會計從業資格、參加會計資格考試的前提條件。財政部門可以對會計職業道德進行監督檢查，對違反職業道德行為可以在其會計從業資格證書上進行記載，情節嚴重的，將依法吊銷其會計從業資格證書。
（2）會計職業組織是行業自律性組織。如果會計職業組織會員違反了會計職業道德要求，會計職業組織可以根據行業自律性監管的有關規定，對其會員采取行業內部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措施。
?。?）《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內部控制制度，開展會計職業道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業道德遵守情況，對違反會計職業道德行為，可以按照單位內部有關制度進行直至除名的處理。
2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 99 頁注：有標*者，僅供選學內容后記本書系新編會計從業資格考試系列輔導教材之一本書由陳建中主編。其中，第一、二章由朱曉軍編寫，第三章由程少春、朱曉軍、駱超編寫，第四章由程少春編寫，第五章由王建勤編寫，第六章由丁丹編寫，第七章由周克儉編寫。鄭肖亮、全龍江對本書進行審閱。朱美璇、祝立宏對本書進行全面審閱，并提出修改意見。
1、會計法執法檢查與會計職業道德檢查相結合財政部門作為《會計法》的執法主體，可以依法對單位執行會計法律、法規情況及會計信息質量情況進行檢查。通過檢查可以發現各單位是否嚴格執行會計法處律法規方面的情況，與此同時也可以檢查出各單位的會計從業人員執行會計職業道德的情況。
例如，2001 年，財政部在全國范圍內開展《會計法》執法檢查，檢查的主要內容是《會計法》及國家統一會計制度執行情況。但從會計職業道德來看，上述會計執法檢查內容與愛崗敬業，誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等道德規范聯系在一起的。即開展《會計法》執法檢查的同時，也對會計人員是否遵守職業道德情況進行了檢查。
對于檢查中查出的違反會計法律的行為，按照法律規定進行依法處理，構成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法的行為，一般也是違反會計職業道德2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 93 頁要求的。會計從業人員若存在違法行為不但要承擔相應的行政處罰或刑事處罰，同時還接受相應職業道德懲罰。法律和道德懲罰應同時并處，不可替代。
2、會計從業資格證書注冊登記管理與會計職業道德檢查相結合會計從業資格證書注冊登記制度是根據財政部《會計從業資格管理辦法》規定，持有會計從業資格證書的人員從事會計工作，應按規定向會計從業資格管理機構辦理注冊登記。會計從業資格管理機構應當建立持證人員從業檔案信息系統，及時記載更新持證人員下列信息：（1）持證人員相關基礎信息和注冊變更的轉簽記錄情況；（2）持證人員從事會計工作情況；（3）持證人員接受繼續教育情況；（4）持證人員受到表彰獎勵情況；（5）持證人員因違反會計法律、法規規章和會計職業道德被處罰情況。
此外會計從業資格管理機構還應當對持證人員遵守會計職業道德情況和接受繼續教育情況實施監督檢查?！稌嫽A工作規范》第二十四條規定：“財政部門、業務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業道德情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據”。由此可見，將會計從業資格證書注冊登記制度與會計職業道德檢查結合起來有著制度基礎，對于建立健全會計職業道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結合會計從業資格證書管理和持證人員的從業檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監督管理的依據，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴格自律，認真執行會計職業道德規范。
3、會計專業技術資格考評、聘用與會計職業道德檢查相結合我國會計專業技術資格分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員四個級別，其中會計員、助理會計師為初級資格，會計師為中級資格。初級資格、中級資格通過全國專業技術資格考試取得。取得初級資格的，可聘任會計員職務，滿足國家有關規定條件的可聘任助理會計師職務；取得中級資格的，并符合國家有關制度規定，可聘任會計師職務。根據財政部、人事部聯合印發的《會計專業技術資格考試暫行規定》及其實施辦法規定，報考初級資格、中級資格的人員，應“堅持原則，具備良好的職業道德品質”等。
會計專業技術資格考試管理機構在組織報名時，應對參加報名的會計人員職業道德情況進行檢查。對有不遵循會計職業道德記錄的，應取消其報名資格。
目前，我省高級會計師資格試行高級會計師資格考試與評審相結合的方式。由于高級會計師通常處于一個較高的管理層次，他們的工作職責是對一個行業、一個中型企業的財會工作進行管理，因此高級會計師所面臨的工作情況復雜、責任重。他們要處理的問題不單單是會計賬務問題，往往涉及到整個行業或整個企業的經營戰略和組織管理體制問題。他們考慮問題，2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 94 頁處理業務就不能只顧眼前，不顧長遠，只顧局部，不顧全局，這就決定了高級會計師必須具備較高的素質。
高級會計師資格實行考評相結合，考試其實是對會計人員勝任能力的基本要求，當然考試的范圍也包括會計職業道德的基本規范，評審則不僅僅是審查學歷、資歷條件、專業水平、工作能力和工作業績，而且還要考察其職業道德水平。對于職業道德差，任職期間有被查實違反職業道德行為的，其專業水平、工作能力和業績都好，學歷條件符合申報要求，也不能被高評委成員所認可，這種實例在我省實際評審過程中已經發生過，這就是說，會計職業道德是高級會計師資格評審中一個不可或缺的內容。浙江省人事廳、浙江省財政廳聯合印發《浙江省高級會計師資格評條件（試行）》第四條明確規定：高級會計師必須“遵守《中華人民共和國憲法》和各項法律具有良好的職業道德，熱愛本職工作，履行崗位職責積極完成工作任務，能夠堅持正常工作，積極為社會主義市場經濟建設服務?！睂τ谏陥蟾呒墪嫀熧Y格的人員來講，會計職業道德和工作能力、工作業績同樣重要。
各單位在聘用會計人員專業技術職務時，除必須具備同級專業技術資格外，也應考察其遵守職業道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處罰，因在財務會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、漏稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業道德行為的，可以不聘用，這些人專業技術水平越高，對單位可能帶來的會計、財務等風險也會越。
二、會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束會計職業道德建設中，會計行業組織對會計職業道德進行自律管理與約束十分重要。在經濟生活中，量違反會計職業道德的行為并沒有違反會計法律、法規，對于這種情況，應對其行為進行道德譴責和行業處罰，這對于建立健全我國會計職業道德檢查與獎懲機制有著十分重要的意義。在會計行業中，對違反職業道德規范的行為，應由行業協會根據情節輕重，進行通報批評、罰款、取消會員資格、警告、退回向客戶收取的費用、參加教育等方式進行處理。如，我國已經建立了比較完備的注冊會計師協會體系。
中國注冊會計師協會，作為注冊會計師行業的組織，為加強行業自律建設，先后發布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》以及《注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施綱要》等，提出了行業誠信建設的七個方面任務：一是力加強職業道德和專業素質教育，提升執業人員的職業道德水平和專業勝任能力；二是強化行業制度建設，提升行業專業服務的獨立性；三是研究和完善執業機構的組織形式和內部運行機制，構造行業發展的微觀基礎；四是強化行業自律監管體系，加強執業質量的監督檢查；五是加強協會建設，提高協會服務水平；2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 95 頁六是積極營造有利于行業誠信建設的社會氛圍；七是力培育行業誠信文化。
研究建立調查委員會、技術鑒定委員會、懲戒委員會等行業自律性決策組織，對違反執業規則和職業道德規范的注冊會計師，依照行規行律進行道德譴責和懲戒；關注接任前任注冊會計師的審計業務以及同行詆毀、惡性壓價等不正當競爭行為，對有關當事人或者執業機構采取談話提醒制度，對其面臨的審計風險及時作出警示和指導，并且將有關執業機構或執業人員的不良記錄記入誠信檔案，逐步使行業自律和懲戒規范化、制度化。
三、依據會計法等法律法規，建立激勵機制，對會計人員遵守職業道德情況進行考核和獎懲《會計法》第六條規定："對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。"所以，對于那些模范遵守會計職業道德的優秀會計人員，各級政府及其財政部門、各單位可以依法給予精神的或物質的獎勵。
1.建立健全激勵機制的意義對于模范遵守會計職業道德的會計人員予以表彰獎勵，以政府、單位和社會給予肯定和鼓勵的形式，是建立和健全我國會計職業道德檢查與獎懲機制的一個重要方面。對于違反會計職業道德的給予懲罰，對模范遵守會計職業道德的給予獎勵和鼓勵，可以進一步明確會計職業的善與惡、美與丑，正義與非正義、公正與偏私，誠實與虛偽，從正面樹立榜樣，引導全體會計人員自覺遵守會計職業道德，這對于規范會計行為，保證會計資料的真實、完整、加強經濟管理，提高經濟效益，起到十分重要的作用。
2.建立健全會計職業道德激勵機制我國會計人員表彰制度早在1963 年就已實現制度化。1963 年1 月，國務院發布了《會計人員職權試行條例》，確立了會計人員獎懲制度，規定："凡是工作積極負責，奉公守法，厲行節約，保護國家財產，如實反映情況，完成任務有顯著成績的，給予表揚或獎勵。"1985 年1 月，六屆全國人常委會第九次會議通過的新中國第一部《會計法》規定："對認真執行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵。"1988年6 月，財政部印發《頒發會計人員榮譽證書試行規定》，為在全民所有制企業、事業單位、國家機關、軍隊、社會團體、縣以上集體所有制企業、事業單位以及中外合資、合作和外資經營企業從事財務會計工作滿30 年的會計人員頒發《會計人員榮譽證書》。這一措施有利于穩定會計隊伍，調動并充分發揮會計人員的積極性。為了鼓勵會計人員熱愛和做好本職工作，增強會計人員的職業榮譽感，表彰他們獻身會計事業，為社會主義建設貢獻，財政部先后于1990 年、1995 年組織了兩次全國先進財會工作集體和先進會計工作者表彰會，共評選出全國先進會計工作者900 名。先進工作者的評選條件是堅2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 96 頁持四項基本原則，認真執行《會計法》、《注冊會計師法》和有關財經法規，忠于職守、廉潔奉公，在會計工作中成績顯著，并具備下列條件之一：（1）適應改革和市場經濟的要求，在建立新的會計核算體制、促進企業轉換經營機制，建立現代企業制度，充分發揮會計職能作用方面做出顯著成績的；（2）積極參與本單位重經濟活動的預測、計劃、控制、分析工作，在加強經濟管理，促進增產節約，增收節支方面取得顯著成績的；（3）銳意改革，科學地組織會計核算，在加強財務會計管理方面有新的創見，并在實踐中取得顯著效果，或在省以上范圍內推廣應用的；（4）堅持原則，遵守職業道德堪稱表率，在揭露和抵制不正之風，制止鋪張浪費，保護國家和公共財產，保護投資者合法權益，維護社會主義市場經濟秩序和國家財政、財務會計制度方面成績或事跡突出的；（5）熱愛和發展會計事業，在會計管理、會計教育、會計培訓、會計電算化、會計理論研究、注冊會計師業務等方面做出突出貢獻的。對先進集體授予"全國先進財會工作集體"榮譽稱號，頒發獎牌；對先進個人授予"全國先進會計工作者"榮譽稱號，頒發獎章和證書。這兩次表彰獎勵充分調動了廣會計人員的積極性和開拓創新精神，樹立了可信、可學的楷模，廣會計人員學有榜樣、趕有目標，推動了會計人員職業道德建設活動。
根據全國的辦法，各級政府財政部門、各單位也進行了不同形式的表彰和獎勵，如我省在高級會計師資格評審條件中規定："對于被授予地級市以上先進財務會計、先進財政稅務工作者，優秀會計、優秀財稅人員、優秀注冊會計師、優秀注冊資產評估師稱號；或榮獲地市級以上勞動模范稱號；或所主持的財會機構被授予省部級以上先進財會工作集體稱號"的，可以作為破格條件之一。上述規定對我國會計職業道德建設起到了極的推動作用，弘揚了正氣，激勵了先進，鞭策了后進。但是這些都是不定期的，沒有形成一套定期的制度化。規范化的表彰制度。為此各級政府及其財政部門、各單位可以依法建立健全會計職業道德激勵機制，對會計人員遵守職業德情況進行考核和獎懲。
四、會計人員違反職業道德，情節嚴重的，觸犯法律法規的要依法進行處理會計人員違反職業道德規范，情節嚴重的，觸犯行政法規的，由縣級以財政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會計職業道德建設起到極為重要的積極作用。（如何依法處理已在第四章作詳細介紹，在此，不再另述。）
第六節會計職業道德案例分析通過具體案例，分析、歸納會計職業道德建設的意義；分析、歸納會計2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 97 頁職業道德的主要內容；分析會計人員如何處理好堅持準則與參與管理的關系；分析、歸納會計職業道德與會計法律制度的區別與聯系；分析會計職業道德的自律與他律的關系；分析會計人員在會計誠信建設中的作用。
案例 1：某國有企業集團公司總會計師李軍參加了財政部門組織的會計職業道德教育活動后，認識到會計誠信教育事關重，隨即組織了本集團會計人員進行職業道德培訓。培訓結束時，進行了考試，試題中有一案例，要求學員進行分析，案例如下：東方電子公司會計張紅因工作努力，鉆研業務，積極提出合理理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。張紅的男友在一家私有電子企業任總經理，在其男友的多次請求下，張紅將在工作中接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件提供給其男友，給公司帶來一定的損失。公司認為張紅不宜繼續擔任會計工作。
分析回答下列問題：（1）張紅違反了哪些會計職業道德的要求？
（2）哪些單位可以對張紅違反會計職業道德行為進行處理？并說明理由。
對問題（1）"張紅違反了哪些會計職業道德的要求？"主要有以下三種答案：答案一：張紅違反了"客觀公正"、"堅持準則"、"參與管理"會計職業道德的要求。答案二：張紅違反了"愛崗敬業"、"提高技能"、"參與管理"會計職業道德的要求。答案三：張紅違反了"誠實守信"、"廉潔自律""會計職業道德的要求。
對問題（2）"哪些單位可以對李霞違反會計職業道德行為進行處理？并說明理由。"主要有以下四種答案。
答案一：只能由會計職業組織對張紅違反會計職業道德行為進行處理。
主要理由：會計職業道德是一種職業規范，應由會計職業組織對不遵守會計職業道德的會計人員（會員）進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。
答案二：只能由財政部門對李霞違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作。會計人員違反會計職業道德行為，應由財政部門進行處理。
答案三：財政部門、會計職業組織、本單位均可以對張紅違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業組織、所在單位根據法律、規章的規定，可以在各自的職權范圍內對違反會計職業道德行為進行處理。
答案四：任何單位均不能對李霞違反會計職業道德行為進行處理。主要理由：會計職業道德不屬于會計法律規范，而是一種軟約束，需要依靠會計2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 98 頁人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責。
要求：從會計職業道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的？并分別說明理由。
參考答案：1、問題（1）中的答案三（"李霞違反了"誠實守信"、"廉潔自律"會計職業道德的要求。"）是正確的理由：誠實守信是指會計人員應當做老實人，說老實話，辦老實事，執業謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占、遵紀守法，盡職盡責。張紅把在工作中接觸到的公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業任總經理的男友，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業道德要求，泄露了公司商業秘密，給公司帶來了一定的損失。
２、問題（2）中的答案三（財政部門、會計職業團體、本單位對李霞違反會計職業道德行為，均可以在各自的職權范圍內進行處理）是正確的。
理由：（1）《會計法》規定，會計人員應當遵守會計職業道德?！稌嫃臉I資格管理辦法》、《會計專業技術資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業道德做為取得會計從業資格、參加會計資格考試的前提條件。財政部門可以對會計職業道德進行監督檢查，對違反職業道德行為可以在其會計從業資格證書上進行記載，情節嚴重的，將依法吊銷其會計從業資格證書。
（2）會計職業組織是行業自律性組織。如果會計職業組織會員違反了會計職業道德要求，會計職業組織可以根據行業自律性監管的有關規定，對其會員采取行業內部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措施。
?。?）《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內部控制制度，開展會計職業道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業道德遵守情況，對違反會計職業道德行為，可以按照單位內部有關制度進行直至除名的處理。
2008年會計從業資格考試指定教材《財經法規與會計職業道德》中國財政經濟出版社07年12月版第 99 頁注：有標*者，僅供選學內容后記本書系新編會計從業資格考試系列輔導教材之一本書由陳建中主編。其中，第一、二章由朱曉軍編寫，第三章由程少春、朱曉軍、駱超編寫，第四章由程少春編寫，第五章由王建勤編寫，第六章由丁丹編寫，第七章由周克儉編寫。鄭肖亮、全龍江對本書進行審閱。朱美璇、祝立宏對本書進行全面審閱，并提出修改意見。
