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　　第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；
　　（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　「釋義」四、盤盈的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，是指盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價(jià)值相對(duì)較高、使用時(shí)限相對(duì)較長(zhǎng)。一般而言，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)的情況是比較少見(jiàn)的。但是，這只是理想狀態(tài)，而且本條例已經(jīng)取消了固定資產(chǎn)最低價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)踐中盤盈的固定資產(chǎn)總是存在的，為了保證條例的針對(duì)性和完整性，也需要對(duì)此種情形下獲取的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，作相應(yīng)規(guī)定。由于盤盈的固定資產(chǎn)，往往在企業(yè)以前的會(huì)計(jì)賬簿上沒(méi)有記載或者記載的相關(guān)資料不全等原因，無(wú)法有效確定其歷史成本，所以本項(xiàng)延續(xù)了原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的做法，規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，所謂重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)，即按現(xiàn)有的生產(chǎn)能力、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需要付出的代價(jià)。通過(guò)這種方法計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)，相對(duì)較為科學(xué)、合理，也符合這種固定資產(chǎn)來(lái)源形式的特殊需要。具體說(shuō)來(lái)：如果同類或者類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或者類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
　　五、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定；接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。即原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則只對(duì)企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)和投資兩種形式獲取的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)作了規(guī)定，而沒(méi)有規(guī)定企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲取的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法。本條對(duì)此作了進(jìn)一步完善，并改變了相應(yīng)的確定方法，以此類資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。之所以以公允價(jià)值作為此類固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，主要是因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)的捐贈(zèng)方、用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的一方、非貨幣資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的一方以及債務(wù)重組中用固定資產(chǎn)抵債的一方，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，均應(yīng)該作視同銷售處理，即應(yīng)該視為先銷售固定資產(chǎn)再捐贈(zèng)、再投資、再購(gòu)進(jìn)非貨幣資產(chǎn)、再償債兩個(gè)過(guò)程進(jìn)行處理。因而作為固定資產(chǎn)的接受方，應(yīng)該按該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即公允價(jià)值加上接受固定資產(chǎn)過(guò)程中可能發(fā)生的契稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　六、改建的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
　　改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。這是對(duì)如何處理特殊情形下固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化的有關(guān)規(guī)定，與前述幾項(xiàng)獲取固定資產(chǎn)的形式不同，改建的固定資產(chǎn)，其不是從無(wú)到有，固定資產(chǎn)是早已為企業(yè)所擁有，只是固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生資產(chǎn)變化，需要對(duì)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)作出調(diào)整而已。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。本項(xiàng)基本延續(xù)了原來(lái)的規(guī)定，但是明確了此類支出的兩種例外情況。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，是作為企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，所以對(duì)于這兩種情形下的改建支出是不宜再作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是本項(xiàng)與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定所不同的地方。所以，除了已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)以外，其他固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等，增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。整理