會計法規輔導：企業會計準則之投資
發布時間：2010-01-19 共1頁
1、本準則規范投資的會計核算和相關信息的披露。
投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認，投資的計價包括投資成本的確定和投資帳面價值的調整。
2、本準則不涉及
（1）外幣投資的折算；
（2）證券經營業務；
（3）合并會計報表；
（4）企業合并。
定義
3、本準則使用的下列術語，其定義為：
（1）投資，指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。
（2）短期投資，指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資。
（3）長期投資，指短期投資以外的投資。
（4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。
（5）權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業持有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。
（6）債券投資溢價或折價，指債券投資成本扣除相關費用及債券發行日至購買日止的應收利息后的金額與債券面值之間的差額。
（7）可收回金額，指企業所持有投資的預計未來可收回的金額。
（8）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債券清償的金額。
投資的分類
4、投資分為短期投資和長期投資。
長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。長期債權投資又可分為債券投資和其他債權投資。
5、長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型：
（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
（3）重影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。
（4）無控制，無共同控制且無重影響。
投資成本的確定
6、投資在取得時應以投資成本計價。
7、投資成本，是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利，或取得的分期付息債券，其實際支付的價款中包含的自發行日起至取得日止的利息，應作為應收項目單獨核算。
長期債券投資成本扣除相關費用及債券發行日至購買日止的應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。
以放棄非現金資產（不含股權，下同）而取得的長期股權投資，投資成本以所放棄的非現金資產的公允價值確定，如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現金資產帳面價值的差額，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。
8、長期股權投資采用權益法時，投資企業的投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。
股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；投資成本低于應享有按投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。
投資帳面價值的調整
短期投資
9、短期投資的現金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值，但收到的、已記入應收項目的現金股利或利息除外。
10、持有的短期投資，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。
已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。
長期債權投資
11、債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
債券投資應按期計算應收利息。計算的債券投資利息收入，經調整債券投資溢價
或折價攤銷額后的金額，確認為當期投資收益。
12、債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益，也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。
13、其他債權投資按期計算的應收利息，確認為當期投資收益。
14、一次還本付息的債權投資，應計未收利息應于確認時增加投資的帳面價值；分期付息的債權投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的帳面價值。
長期股權投資
15、長期股權投資應根據不同情況分別采用成本法或權益法核算。
16、投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重影響的，長期股權投資應采用成本法核算。
17、采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的帳面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益，投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的按投資單位在接受投資后產生的累積凈
利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的
部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。
18、投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重影響的長期股權投資應采用權益法核算。
19、采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的帳面價值，并確認為當期投資損益，投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的帳面價值。
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，除投資企業對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資帳面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分擔額按超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的帳面價值。
在按被投資單位凈損益計算調整投資的帳面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。
被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據具體情況調整投資的帳面價值。
20、投資企業因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重影響時，按股權投資的帳面價值作為投資成本，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按第8條的規定處理。
21、投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重影響時，應中止采用權益法。
22、投資企業依第21條中止采用權益法的，應在中止采用權益法時按投資的帳面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資帳面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。
長期投資減值
23、企業應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的帳面價值，應將可收回金額低于長期投資帳面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。
投資的劃轉
24、短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉。
25、長期投資劃轉為短期投資時，應按投資成本與帳面價值孰低結轉。
投資的處置
26、處置投資時，投資的帳面價值與實際取得收入的差額，確認為當期投資損益。處置投資時，與該項投資相關的資本公積準備項目一并轉入投資收益。
披露
27、企業應在財務報告中披露下列與投資有關的事項：
（1）當期發生的投資凈損益，其中重的投資凈損益項目應單獨披露；
（2）短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨披露；
（3）當年提取的投資損失準備；
（4）投資的計價方法；
（5）短期投資的期末市價；
（6）投資總額占凈資產的比例；
（7）采用權益法時，投資企業與被投資單位會計政策的重差異；
（8）投資變現及投資收益匯回的重限制。
附則
28、本準則由財政部負責解釋。
29、本準則自1999年1月1日起施行。
中華人民共和國財政部
1998年6月24日
