貴州2012會計證《財經法規》第三章第二節主要稅種知識點（增值稅稅率）
發布時間：2012-10-24 共1頁
(三)增值稅稅率
表3-1 增值稅稅率
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1．基本稅率 |
17％ |
適用于絕大多數場合 |
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2．低稅率 |
13％ |
適用于（l）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜； (5)農業產品； (6)金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品。 |
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3．征收率 |
3％ |
小規模納稅人增值稅征收率一律為3％。征收率的調整由國務院決定 |
(四)增值稅應納稅額的計算(重點)
一般納稅人的計算辦法，即銷項稅額抵扣進項稅額的方法。公式為：
如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。
(1)銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。
納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。
銷項稅額的計算公式為：
(2)銷售額，是增值稅的計稅依據，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
【重點提示】銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，這表明增值稅是一種價外稅。如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：
【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關核定銷售額。
(3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有：
①一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。
④一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
2.小規模納稅人的應納稅額的計算。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：
重點提示】計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
重點提示】計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當小規模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應稅勞務時，應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
【重點提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。
