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　(三)增值稅稅率

　　表3-1 增值稅稅率

1．基本稅率	17％	適用于絕大多數(shù)場合
2．低稅率	13％	適用于（l）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。
3．征收率	3％	小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3％。征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定

(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn))

　　一般納稅人的計(jì)算辦法，即銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為：

如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　(1)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

　　納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　(2)銷售額，是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　【重點(diǎn)提示】銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價外稅。如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

　　【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時，納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷項(xiàng)稅額，但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：

　?、僖话慵{稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　④一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

重點(diǎn)提示】計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

【重點(diǎn)提示】一定要記住將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

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貴州2012會計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第二節(jié)主要稅種知識點(diǎn)（增值稅稅率）

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