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　　第四部分 財產(chǎn)清查

　　【專題十五】財產(chǎn)清查的類別、方法(單選、多選、判斷)

　　一、財產(chǎn)清查的類別

　　(一)按清查的范圍，可分為全面清查和局部清查

　　1.全面清查

　　需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前;單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;中外合資、國內(nèi)合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前;單位主要領導調(diào)離工作前等。

　　2.局部清查

　　局部清查一般包括下列清查內(nèi)容：現(xiàn)金每日清點一次;銀行存款每月至少同銀行核對一次;債權、債務每年至少核對一至兩次;各項存貨應有計劃、有重點地抽查;貴重物品每月清查一次等。

　　(二)按照清查的時間，可分為定期清查和不定期清查

　　1.定期清查

　　定期清查一般在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　不定期清查一般是局部清查，如：更換財產(chǎn)物資保管人員進行的有關財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。不定期清查也可以是全面清查，如：單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;企業(yè)股份制改制前;單位主要領導調(diào)離工作前等等。

　　二、財產(chǎn)清查的方法

　　不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金清查的主要方法是：實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，采用與銀行核對賬目的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對。

　　銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：

　　一是，一方或雙方記賬有錯誤;

　　二是，存在未達賬項。

　　注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。

　　所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

　　如果出現(xiàn)未達賬項，企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。

　　調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。

　　三、實物資產(chǎn)的清查方法

　　主要有以下兩種：

　　(一)實地盤點法

　　(二)技術推算法

　　適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進行鑒定。

　　對于財產(chǎn)物資的盤點結果，應逐一填制“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確定盤盈或盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　四、往來款項的清查方法

　　一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　【例題1·多選題】一般而言，在以下情況中。需要進行財產(chǎn)全面清查的有( )。

　　A.單位主要負責人調(diào)離工作

　　B.單位撤銷、分立

　　C.單位改變隸屬關系

　　D.開展清產(chǎn)核資

　　【答案】ABCD

　　【例題2·判斷題】定期財產(chǎn)清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。( )

　　【答案】√

　　【例題3·多選題】下列未達賬項中，會使本企業(yè)“銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單”的有( )。

　　A.企業(yè)已收、銀行未收款

　　B.銀行已收、企業(yè)未收款

　　C.銀行已付、企業(yè)未付款

　　D.企業(yè)已付、銀行未付款

　　【答案】AC

　　【例題4·單選題】對庫存現(xiàn)金進行清查時，應采用的方法是( )。

　　A.倒擠法

　　B.實地盤點法

　　C.檢查庫存現(xiàn)金日記賬

　　D.技術推算法

　　【答案】B

　　【例題5·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進行核對。

　　A.銀行存款日記賬和總分類賬

　　B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證

　　C. 銀行存款日記賬和銀行對賬單

　　D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證

　　【答案】C

　　【專題十六】財產(chǎn)清查結果的賬務處理(單選、多選)

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理

　　當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋?ldquo;其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”賬戶。

　　當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”賬戶。

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理

　　對于存貨的盤盈，應及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關部門批準后，作沖減“管理費用”等賬戶處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經(jīng)批準后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉銷時，再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題1·多選題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原值30000元，已計提折舊10000元，在報經(jīng)批準前企業(yè)應作會計分錄的借方為( )

　　A.“待處理財產(chǎn)損溢”30000元

　　B.“營業(yè)外支出”20000元

　　C.“累計折舊”10000元

　　D.“待處理財產(chǎn)損溢”20000元

　　【答案】CD