年終結賬應注重的問題-結賬前應注意所得稅扣除項目處理
發布時間：2014-07-02 共1頁
結賬前應注意所得稅扣除項目處理
(一)稅務罰款的處理《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。倘若企業將稅務罰款進行了稅前扣除，在結賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。
(二)預提、待攤會計處理企業預提費用和待攤費用一般是按權責發生制來扣除的。對于待攤費用直接按規定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(2)租入固定資產的改建支出;(3)固定資產的大修理支出;(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規定不允許在以后年度攤銷其它費用。
(三)固定資產盤虧與固定資產盤盈的處理根據稅法有關規定，固定資產盤虧屬于財產損失，經稅務機關確認后可以在稅前扣除。根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發[2008]101號)的相關規定，固定資產盤盈應作為“營業外收入”列示于“收入明細表”中。
(四)贊助捐贈支出的處理國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據《企業所得稅法》第二章第九條規定：“企業發生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
(五)職工福利費的處理。
根據《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內稅前扣除。
(六)廣告費、業務宣傳費的處理企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
(七)職工教育經費的處理。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照《企業會計準則第18號———所得稅》規定進行相應的所得稅會計處理。
