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2．內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下：

①貨幣資金管理方面，“未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支均由總裁審批”不正確，對于未列入預(yù)算的其他財(cái)務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。

②在籌資業(yè)務(wù)方面，“公司財(cái)會部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策”，存在不足。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽。決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。

③材料采購方面，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；平時(shí)對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對實(shí)物的控制。“對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策，”存在缺陷，對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

④公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺陷，容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。公司應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨(dú)進(jìn)行銷售談判，不夠合理。公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

⑤對外投資方面，“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個(gè)不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)不同的部門負(fù)責(zé)。

⑥公司制定了《擔(dān)保管理制度》，“明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度”，不相容崗位沒有進(jìn)行有效分離。根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范？？D？？D？？D擔(dān)保（試行）》第五條的規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行。 單位不得由同一部門或個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。”

⑦“公司財(cái)務(wù)會計(jì)部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整）和預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行”，存在嚴(yán)重缺陷。公司股東大會（股東會）或類似最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱職單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)審批單位年度預(yù)算方案，而不應(yīng)由綜合辦公室進(jìn)行審批。財(cái)務(wù)會計(jì)部作為預(yù)算管理部門，不是負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（調(diào)整），而是主要負(fù)責(zé)擬訂預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報(bào)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；組織下達(dá)預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算的編制是全員的過程，內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好公司總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。

案例分析題二

ABC會計(jì)師事務(wù)所A和B注冊會計(jì)師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊會計(jì)師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： （1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

（2）會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。

（4）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

（5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

（6）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，會計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。A和B注冊會計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計(jì)部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記。

（7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，２００4年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了１億元貸款。

（８）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師獲取了２００4年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。

（９）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（１０）員工報(bào)銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會計(jì)部對報(bào)銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的指出憑證后付款。

要求：

根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

【分析與提示】

［１］就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，會計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬

［２］就甲公司內(nèi)部控制如（３）（４）所述，驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。

［３］付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬薄時(shí)，金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計(jì)部。

［４］會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款單交會計(jì)部，按約定時(shí)間付款。

［５］就甲公司內(nèi)部控制如（６）所述，由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不能保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。

［６］與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門審查，會使有關(guān)條款未全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)沒有分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會計(jì)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。

［７］就甲公司內(nèi)部控制如（７）所述，借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。

［８］就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計(jì)人員編制