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        2006年，被稱為中國內(nèi)部控制年。財(cái)政部正緊鑼密鼓地制定內(nèi)部控制規(guī)范，國資委也將在年內(nèi)發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法》和《中央企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)暫行辦法》證監(jiān)會(huì)所屬的上海證券交易所出臺(tái)了堪稱中國版《薩班斯--奧克斯利法案》的《上市公司內(nèi)部控制指引》。凡此種種，標(biāo)志著政府有關(guān)部門由大力提倡內(nèi)部控制建設(shè)向明確要求，細(xì)化規(guī)定層面轉(zhuǎn)變。一股內(nèi)部控制的旋風(fēng)．伴隨著強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)的全球化浪潮。正席卷而來。那么．中國式內(nèi)部控制的缺憾究竟在哪里，又如何建立高質(zhì)量的、有實(shí)質(zhì)性影響的、符合中國企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。
　　莫此為甚：現(xiàn)代企業(yè)的骨骼與血液
　　內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。它是由董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。建立健全內(nèi)部控制制度。保證內(nèi)控制度的完整性。合理性及實(shí)施的有效性，以提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效果　增強(qiáng)企業(yè)信息披露的可靠性．確保企業(yè)行為合法合規(guī)。如是觀之。內(nèi)部控制在維護(hù)企業(yè)肌體健康方面發(fā)揮著無可替代的作用。既是企業(yè)的骨骼．也是企業(yè)的血液。
　　我國大多數(shù)企業(yè)多年來習(xí)慣于漸進(jìn)地積累管理經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部控制制度。雖然陸續(xù)形成了一些管理辦法、條例、暫行規(guī)定等文件，但已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)不斷提升酌治理水平的需要。事實(shí)上。我國古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明"在內(nèi)部控制。預(yù)算和審計(jì)程序等方面，周代在古代世界是無與倫比的。"（《會(huì)計(jì)思想史》　邁克爾•查特菲爾德）然而在現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展史上。占了先機(jī)的卻是美國人。1947年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在其《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。幾十年來。內(nèi)部控制從"一要素"、"三要素"、"五要素"到最新的"八要素"，內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)被學(xué)術(shù)界、職業(yè)組織、大型企業(yè)及政府組織共同推動(dòng)。不斷發(fā)展。其中，美國國會(huì)"反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)"發(fā)布的COSO報(bào)告--《內(nèi)部控制--整體架構(gòu)》最為典型。該報(bào)告指出："內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)。管理層和其他員工制定和實(shí)施的，旨在為經(jīng)營的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過程。"并歸納了內(nèi)部控制的"五要素"：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3)控制活動(dòng)；(4)信息與溝通；(5)監(jiān)控。
　　鑒于企業(yè)經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制在企業(yè)運(yùn)營中越發(fā)凸顯，2004年9月。COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理--整合框架》．它既是對(duì)《內(nèi)部控制--整體架構(gòu)》的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，在內(nèi)涵構(gòu)成上拓展、延伸為"八要素"：(1)目標(biāo)設(shè)定。指董事會(huì)和管理層根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)。(2)內(nèi)部環(huán)境。指公司的組織文化以及其他影響員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的綜合因素。包括員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的看法、管理層風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好，職業(yè)道德規(guī)范和工作氛圍董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和指導(dǎo)等。(3)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)。指董事會(huì)和管理層確認(rèn)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。指董事會(huì)和管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的可能性和影響，確定管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。(5)風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇。指董事會(huì)和管理層根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（6）控制活動(dòng)。指為確保風(fēng)險(xiǎn)管理策略有效執(zhí)行而制定的制度和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)整、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對(duì)，職能分工　資產(chǎn)保全，績效考核等。(7)信息溝通。指產(chǎn)生服務(wù)于規(guī)劃。執(zhí)行、監(jiān)督等管理活動(dòng)的信息并適時(shí)向使用者提供的過程。(8)檢查監(jiān)督。指公司自行檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行情況的過程。
　　美國華爾街的研究顯示，公司的治理水平與公司價(jià)值成正相關(guān)關(guān)系。事實(shí)上，內(nèi)部控制包含了公司治理．企業(yè)的誠信原則、管理哲學(xué)，法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式企業(yè)文化等治理指標(biāo)即構(gòu)成控制環(huán)境的重要內(nèi)容。
　　內(nèi)部控制的發(fā)展歷程表明，一些影響巨大的公司經(jīng)營失敗或舞弊事件的發(fā)生，往往加速了內(nèi)部控制理論及其實(shí)踐的成型，并催生了一些里程碑式的文獻(xiàn)和立法。最有代表性的當(dāng)屬美國2002年出臺(tái)的《薩班斯--奧克斯利法案》。該法案的第404條款不僅要求公司管理層定期評(píng)估公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，并且要求外部審計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)估結(jié)果和公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
在我國，隨著中航油新加坡分公司違規(guī)進(jìn)行原油期貨交易等一系列因內(nèi)部控制缺失而導(dǎo)致的重大舞弊事件的出現(xiàn)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到完善的內(nèi)部控制對(duì)防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊具有顯著的效用．國內(nèi)部分大型企業(yè)集團(tuán)開始按照COSO報(bào)告的基本框架建立內(nèi)部控制。此外，為滿足《薩班斯一奧克斯利法案》第404條款的要求，在美國上市或即將在海外上市的企業(yè)已經(jīng)著手構(gòu)建內(nèi)部控制體系。
　　短板弱環(huán)：中國式內(nèi)部控制的缺憾