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2003年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（二）試題及參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）。

　　1．某企業(yè)于2002年1月1日用專門借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2002年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2002年計(jì)算資本化的借款費(fèi)用時(shí)所使用的資本化率為（ ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

　　A.7.00%
　　B.7.52%
　　C.6.80%
　　D.6.89%

　　[答案]：B
　　[解析]：資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%.

　　2．甲公司欠乙公司600萬(wàn)元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2002年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。

　　A.2002年10月30日
　　B.2002年11月15日
　　C.2002年11月20日
　　D.2002年11月22日

　　[答案]：D
　　[解析]：對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為為債務(wù)重組日。

　　3．A企業(yè)以其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)交易中不涉及補(bǔ)價(jià)。A企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元。B企業(yè)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，A企業(yè)在此項(xiàng)交易中發(fā)生了10萬(wàn)元稅費(fèi)。A企業(yè)換入的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.150
　　B.160
　　C.120
　　D.130

　　[答案]：D
　　[解析]：換入的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+10=130萬(wàn)元。

　　4．在發(fā)生涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的情況下，下列各項(xiàng)中可以不予披露的是（ ）。

　　A.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值
　　B.支付的補(bǔ)價(jià)
　　C.換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值
　　D.換入換出資產(chǎn)的類別

　　[答案]：C
　　[解析]：換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值不需披露。

　　5．某企業(yè)年初累計(jì)可抵減時(shí)間性差異為2300萬(wàn)元，本年發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異為500萬(wàn)元。適用的所得稅稅率由上年的33%調(diào)整為本年的30%.采用債務(wù)法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.81（借方）
　　B.81（貸方）
　　C.69（借方）
　　D.69（貸方）

　　[答案]：A
　　[解析]：本年遞延稅款的發(fā)生額=（2300+500）×30%-2300×33%=81（借方）。

　　6．在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下會(huì)計(jì)處理先后順序正確的是（）。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件
　　B.現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務(wù)條件
　　C.修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
　　D.現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

　　[答案]：B
　　[解析]：一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。

　　7．下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。

　　A.縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限
　　B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法
　　C.建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法
　　D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

　　[答案]：A
　　[解析]：縮短固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　8．在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

　　A.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期建造合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差
　　B.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失
　　C.計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組
　　D.外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)

　　[答案]：A
　　[解析]：“選項(xiàng)A” 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；“選項(xiàng)B和D”屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)；“選項(xiàng)C”不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　9．依據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)（ ）。

　　A.作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示
　　B.作為營(yíng)業(yè)外支出列示
　　C.作為未分配利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目列示
　　D.作為外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示

　　[答案]：D
　　[解析]：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。

　　10．下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ ）。

　　A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金
　　B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利
　　C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金
　　D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

　　[答案]：C
　　[解析]：子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。

　　二、多項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共20分，每小題2分，多選，少選，錯(cuò)選，不選均不得分。）

　　1．依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－借款費(fèi)用》下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)的資產(chǎn)支出有（）。

　　A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
　　B.自供應(yīng)商處賒購(gòu)（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資
　　C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
　　D.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購(gòu)置款

　　[答案]：ACD
　　[解析]：賒購(gòu)工程物資不屬于資產(chǎn)支出。

　　2．下列各項(xiàng)中，不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。

　　A.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)
　　B.債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)
　　C.債務(wù)人在正常經(jīng)營(yíng)情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
　　D.債務(wù)人借新債償舊債

　　[答案]：ABD
　　[解析]：債務(wù)人在正常經(jīng)營(yíng)情況下以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)屬于債務(wù)重組。

　　3．企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策
　　B.關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的交易金額
　　C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)
　　D.交易方交易的類型

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：①交易的金額或相應(yīng)比例；②未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；③定價(jià)政策；④關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同，如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

　　4．依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－非貨幣性交易》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。

　　A.應(yīng)收賬款
　　B.應(yīng)收補(bǔ)貼款
　　C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
　　D.短期股票投資

　　[答案]：ABC
　　[解析]：短期股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　5．對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（ ）。

　　A.或有負(fù)債形成的原因
　　B.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響
　　C.獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?span lang="EN-US">
　　D.或有負(fù)債預(yù)計(jì)支付的時(shí)間

　　[答案]：ABC
　　[解析]：或有負(fù)債預(yù)計(jì)支付的時(shí)間不需披露。

　　6．下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有（ ）。

　　A.變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限
　　B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法
　　C.因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限
　　D.降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

　　[答案]：ACD
　　[解析]：“選項(xiàng)B”屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括（ ）。

　　A.技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用
　　B.維修費(fèi)
　　C.保險(xiǎn)費(fèi)
　　D.人員培訓(xùn)費(fèi)

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　8．依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露的資料有（）。

　　A.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的類型
　　B.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)
　　C.關(guān)聯(lián)方企業(yè)的注冊(cè)資本及變化
　　D.所持關(guān)聯(lián)方企業(yè)股份及其變化

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：四個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)披露。

　　9．下列公司的股東均按所持股份行使表決僅，W公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有（）。

　　A.甲公司（W公司擁有其60%的股權(quán)）
　　B.乙公司（甲公司擁有其55%的股權(quán)）
　　C.丙公司（W公司擁有其30%的股權(quán)，甲公司擁有其40%的股權(quán)）
　　D.丁公司（W公司擁有其20%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán)）

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：W公司對(duì)甲公司屬于直接控制，W公司對(duì)乙公司屬于間接控制，W公司對(duì)丙公司和丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應(yīng)納入合并范圍。

　　10．下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（ ）。

　　A.兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額
　　B.接受外幣資本投資時(shí)產(chǎn)生的折算差額
　　C.外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額
　　D.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額

　　[答案]：AC
　　[解析]：接受外幣資本投資時(shí)產(chǎn)生的折算差額應(yīng)記入“資本公積”，外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)下單獨(dú)列示。

　　三、判斷題（請(qǐng)將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　1．對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)報(bào)表所屬期間的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

　　[答案]：√

　　2．為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。（ ）

　　[答案]：X
　　[解析]：只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用才可能資本化。

　　3．在納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的僅為一個(gè)子公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價(jià)差的金額應(yīng)當(dāng)與長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。（）

　　[答案]：√

　　4．對(duì)于以美元作為記賬本位幣的企業(yè)，其以人民幣及日元計(jì)價(jià)的交易均應(yīng)作為外幣業(yè)務(wù)處理。（）

　　[答案]：√

　　5．債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價(jià)值償還的，不屬于債務(wù)重組。（）

　　[答案]：√
　　[解析]：只要是修改了原定償債條件，就屬于債務(wù)重組。

　　6．將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　7．承租方在售后租回業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的收益應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：應(yīng)記入“遞延收益”科目。

　　8．在修改債務(wù)條件涉及或有收益的債務(wù)重組中，債權(quán)人在重組時(shí)應(yīng)當(dāng)將或有收益包含在未來(lái)應(yīng)收金額之中。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有收益不應(yīng)包含在未來(lái)應(yīng)收金額之中。

　　9．采用遞延法核算所得稅時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款”項(xiàng)目的余額表示企業(yè)由于前期多付或少付所得稅而形成的資產(chǎn)或者負(fù)債。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：采用遞延法核算所得稅時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款”項(xiàng)目的余額不代表一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。

　　10．在涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，無(wú)論是收到補(bǔ)價(jià)的一方還是支付補(bǔ)價(jià)的一方，均不得確認(rèn)收益。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：收到補(bǔ)價(jià)一方可能確認(rèn)非貨幣性交易收益。

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2題，共20分，每小題10分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。）

　　1.2001年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。

　　（1）2001年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

　　①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
　　②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬(wàn)元及2001年4月1日至2001年9月30日計(jì)提的全部利息。
　　③將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2002年12月31日，在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，本息到期一次償付。
　　④該協(xié)議自2001年12月31日起執(zhí)行。

　　（2）債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　（3）上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2001年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

　　（4）乙企業(yè)于2002年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

　　要求：

　　（1）計(jì)算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。
　　（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）。
　　（3）制甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)，債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　1.[答案]：

　　（1）計(jì)算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。
　　甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬(wàn)元。

　　（2）編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲企業(yè)：
　　未來(lái)應(yīng)收金額=（312-60-40-12）×（1+5%）=210萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn) 60
　　　　應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 210
　　　　營(yíng)業(yè)外支出 42
　　　　貸：應(yīng)收賬款 312

　　乙企業(yè)：
　　未來(lái)應(yīng)付金額==（312-60-40-12）×（1+5%）=210萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn)清理 65
　　　　累計(jì)折舊 30
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
　　　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：應(yīng)付賬款 312
　　　　貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 210
　　　　固定資產(chǎn)清理 65
　　　　資本公積 37

　　（3）制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日債權(quán)，債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲企業(yè)：
　　借：銀行存款 210
　　　　貸：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 210

　　乙企業(yè)：
　　借：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組 210
　　　　貸：銀行存款 210

　　2．甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法處理。

　　甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1日起對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算作如下變更：

　　（1）將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來(lái)的年限平均法改為年數(shù)總和法。A固定資產(chǎn)原價(jià)為600萬(wàn)元，系2001年6月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至2002年12月31日止累計(jì)折舊為180萬(wàn)元。

　　（2）將B固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由8年改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值由50萬(wàn)元改為30萬(wàn)元。B固定資產(chǎn)原價(jià)為1050萬(wàn)元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，至2002年12月31日止累計(jì)折舊為500萬(wàn)元。

　　假定上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)采用年限平均法計(jì)提折舊費(fèi)用。上述兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。

　　要求：

　　（1）計(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

　　（2）對(duì)A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　（3）計(jì)算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
　　（4）計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
　　（5）計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值變更對(duì)當(dāng)期折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）。
　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　2.[答案]：

　　（1）計(jì)算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

　　（2）對(duì)A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 67
　　　　遞延稅款 33
　　　　貸：累計(jì)折舊 100

　　借：盈余公積 13.4
　　　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 13.4

　　（3）計(jì)算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
　　2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=600×4/15×6/12+600×3/15×6/12=140萬(wàn)元。

　　（4）計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。
　　2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1050-500-30）÷（6-4）=260萬(wàn)元。

　　（5）計(jì)算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值變更對(duì)當(dāng)期折舊的影響數(shù)（注明增加或減少）。
　　當(dāng)期折舊的影響數(shù)=260-（1050-50）÷8=135萬(wàn)元（增加）。

　　五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。）

　　1．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.以人民幣作為記賬本位幣，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。按季計(jì)提借款利息。按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化的金額（每季按90天計(jì)算，每月按30天計(jì)算），原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

　　2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　（1）為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日從銀行借入20000萬(wàn)美元，借入款項(xiàng)已以外幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.22人民幣。該借款的期限為2年，年利率為8%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。
　　（2）A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動(dòng)工。1月1日以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款1000萬(wàn)美元。
　　（3）1月1日，自國(guó)外購(gòu)入A生產(chǎn)線所需待安裝設(shè)備，支付設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)美元。
　　（4）1月20日，將30萬(wàn)美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.30元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元＝8.23元人民幣。
　　（5）2月6日，從國(guó)外購(gòu)入生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)美元，為購(gòu)進(jìn)該原材料支付進(jìn)口關(guān)稅250萬(wàn)元人民幣、進(jìn)口增值稅400萬(wàn)元人民幣。進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進(jìn)口原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，外幣貨款尚未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。
　　（6）3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2400萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.26元人民幣。
　　（7）3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
　　（8）3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2000萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
　　（9）3月20日，將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷往國(guó)外，該批產(chǎn)品合同銷售價(jià)格為600萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
　　（10）3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關(guān)的借款手續(xù)費(fèi)計(jì)2400萬(wàn)元人民幣（該數(shù)額對(duì)甲公司具有重要性）。
　　（11）3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.30元人民幣。
　　（12）3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請(qǐng)國(guó)外企業(yè)技術(shù)人員發(fā)生工資費(fèi)用計(jì)300萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.32元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。

　　2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　（1）4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應(yīng)付國(guó)外企業(yè)技術(shù)人員的工資費(fèi)用300萬(wàn)美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.23元人民幣。
　　（2）6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2000萬(wàn)美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.24元人民幣。
　　（3）6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。

　　2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　（1）7月1日，因工程所需特種材料沒(méi)有得到及時(shí)供應(yīng)，A生產(chǎn)建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢復(fù)建設(shè)。
　　（2）除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。
　　（3）9月30日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.26元人民幣。

　　2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項(xiàng)：

　　（1）10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復(fù)建設(shè)。
　　（2）11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款3000萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。
　　（3）12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.28元人民幣。

　　其他相關(guān)資料：

　　（1）上述用于A生產(chǎn)線購(gòu)建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
　　（2）A生產(chǎn)線的實(shí)體建造工程（包括安裝）于2002年12月31日全部完成且試運(yùn)行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。
　　（3）甲公司有關(guān)外幣賬戶2001年12月31日的期未余額如下：

　　要求：

　　（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
　　（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）分別計(jì)算2002年3月31日“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（4）計(jì)算第一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息、購(gòu)建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額（計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期未匯率），并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（5）計(jì)算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期未匯率）。
　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　1.[答案]：

　　（1）指出甲公司A生產(chǎn)線購(gòu)建項(xiàng)目中，借款費(fèi)用開(kāi)始資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)：2002年1月1日
　　停止資本化的時(shí)點(diǎn)：2002年12月31日

　　（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（1）借：銀行存款（美元戶）（20000萬(wàn)美元） 164400
　　　　　　貸：長(zhǎng)期借款（美元戶）（20000萬(wàn)美元） 164400

　　（2）借：在建工程 8220
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（1000萬(wàn)美元） 8220

　　（3）借：在建工程 4110
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（500萬(wàn)美元） 4110

　　（4）借：銀行存款（人民幣戶） 246.9
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.1
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（30萬(wàn)美元） 249

　　（5）借：原材料 4375
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 400
　　　　　　貸：銀行存款（人民幣戶） 650
　　　　　　應(yīng)付賬款（美元戶）（500萬(wàn)美元） 4125

　　（6）借：在建工程 19824
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（2400萬(wàn)美元） 19824

　　（7）借：銀行存款（美元戶）（1000萬(wàn)美元）8280
　　　　　　貸：實(shí)收資本 8280

　　（8）借：銀行存款（美元戶）（2000萬(wàn)美元）16500
　　　　　　貸：實(shí)收資本 16500

　　（9）借：應(yīng)收賬款（美元戶）（600萬(wàn)美元）4944
　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4944

　　（10）借：在建工程 2400
　　　　　　貸：銀行存款（人民幣戶） 2400

　　（11）借：銀行存款（美元戶）（300萬(wàn)美元）2490
　　　　　　貸：應(yīng)收賬款（美元戶） （300萬(wàn)美元） 2490

　　（12）借：在建工程 2496
　　　　　　貸：應(yīng)付工資（美元戶）（300萬(wàn)美元） 2496

　　（3）分別計(jì)算2002年3月31日“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=（400+600-300）×8.32-（3296+4944-2490）=74
　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=（120+500）×8.32-（988.8+4125）=44.6

　　借：應(yīng)收賬款 74
　　　　貸：應(yīng)付賬款 44.6
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.4

　　（4）計(jì)算第一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息、購(gòu)建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（不含輔助費(fèi)用）及應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額（計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期未匯率），并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　第一季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息=20000×8%×3/12×8.32=3328
　　第一季度購(gòu)建A生產(chǎn)線累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000×3/3+500×3/3+2400×1/3）×8.32=19136
　　第一季度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用金額=19136×8%×3/12=382.72
　　第一季度應(yīng)予以資本化的輔助費(fèi)用=2400
　　第一季度應(yīng)予以資本化的外幣借款匯兌差額=20000×（8.32-8.22）=2000
　　第一季度應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額=382.72+2400+2000=4782.72

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2945.28
　　　　在建工程 2382.72 （4782.72-2400）
　　　　貸：長(zhǎng)期借款（美元戶）（400萬(wàn)美元） 5328

　　注：第（2）筆業(yè)務(wù)已編制輔助費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）計(jì)算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益=20000×（8.25-8.32）+20000×8%×3/12×（8.25-8.32）=-1428

　　借：長(zhǎng)期借款（美元戶） 1428
　　　　貸：在建工程 1428

　　（6）編制第三季度與外幣專門借款利息費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算中涉及美元折算時(shí)使用當(dāng)期期未匯率）。

　　第三季度應(yīng)計(jì)提的外幣專門借款利息=20000×8%×3/12×8.26=3304
　　因第三季度發(fā)生非正常中斷，所以外幣專門借款利息均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3304
　　　　貸：長(zhǎng)期借款（美元戶）（400萬(wàn)美元） 3304

　　2．甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）1999年起擁有A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2002年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：

　　（1）2001年度有關(guān)資料：

　　①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期未存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬(wàn)元，A公司2001年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為15%.
　　②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期未應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。
　　③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元，A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

　　（2）甲公司和A公司2002年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元）

　　①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年未數(shù)

　　 甲公司　　　　A公司

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)A公司）　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　＿
　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　 　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　700
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　　　800
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　500
　　股東權(quán)益合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800　　　　　4000

　　②利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)

　　 甲公司　　　　A公司

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5900　　　　　　2200
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100　　　 　　　200
　　其中：對(duì)A公司投資收益　　　　　　　　　　　　 960　　　　　　　－
　　利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　　　　　2400
　　所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　 　　　　800
　　凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6200　　　　 　　1600
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　400
　　可供分配的利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7900　　　　　　　2000
　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1580　　　　　　　300
　　應(yīng)付普通股股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3520　　　　　　　1200
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　　500

　　（3）2002年度有關(guān)資料：

　　①甲公司2002年度從A公司購(gòu)入產(chǎn)品10000萬(wàn)元，年未存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元（均為2002年購(gòu)入的存貨），A公司2002年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%.
　　②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年未應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬(wàn)元。
　　③A公司2002年年初盈余公積為500萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　2.[答案]：

　　（1）抵銷甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 2000
　　　　資本公積 700
　　　　盈余公積 800
　　　　未分配利潤(rùn) 500
　　　　合并價(jià)差 400
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2800
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1600（4000×40%）

　　（2）抵銷甲公司投資收益和A公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：

　　借：投資收益 960
　　　　少數(shù)股東收益 640（1600×40%）
　　　　年初未分配利潤(rùn) 400
　　　　貸：提取盈余公積 300
　　　　　　應(yīng)付普通股股利 1200
　　　　　　未分配利潤(rùn) 500

　　（3）內(nèi)部盈余公積的轉(zhuǎn)回：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 300（500×60%）
　　　　貸：盈余公積 300

　　借：提取盈余公積 180（300×60%）
　　　　貸：盈余公積 180

　　（4）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 150
　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 150

　　借：應(yīng)付賬款 1800
　　　　貸：應(yīng)收賬款 1800

　　借：壞賬準(zhǔn)備 50
　　　　貸：管理費(fèi)用 50

　　（5）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 240（1600×15%）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400（2000×20%）
　　　　貸：存貨 400

　　（6）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

　　借：年初未分配利潤(rùn) 120（800-680）
　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 120

　　借：累計(jì)折舊 10[（800-680）÷6×6/12]
　　　　貸：年初未分配利潤(rùn) 10

　　借：累計(jì)折舊 20
　　　　貸：管理費(fèi)用 20