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2003年中級會計實務（二）試題及參考答案

　　一、單項選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分）。

　　1．某企業于2002年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產，2002年12月31日該固定資產全部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產專門借入的款項有兩筆：第一筆為2002年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2002年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業2002年計算資本化的借款費用時所使用的資本化率為（ ）（計算結果保留小數點后兩位小數）。

　　A.7.00%
　　B.7.52%
　　C.6.80%
　　D.6.89%

　　[答案]：B
　　[解析]：資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%.

　　2．甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2002年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為（）。

　　A.2002年10月30日
　　B.2002年11月15日
　　C.2002年11月20日
　　D.2002年11月22日

　　[答案]：D
　　[解析]：對即期債務重組，以債務解除手續日期為為債務重組日。

　　3．A企業以其持有的一項長期股權投資換取B企業的一項無形資產，該項交易中不涉及補價。A企業該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業該項無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，A企業在此項交易中發生了10萬元稅費。A企業換入的該項無形資產的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.150
　　B.160
　　C.120
　　D.130

　　[答案]：D
　　[解析]：換入的該項無形資產的入賬價值=120+10=130萬元。

　　4．在發生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是（ ）。

　　A.換入資產的公允價值
　　B.支付的補價
　　C.換入資產的賬面價值
　　D.換入換出資產的類別

　　[答案]：C
　　[解析]：換入資產的賬面價值不需披露。

　　5．某企業年初累計可抵減時間性差異為2300萬元，本年發生的可抵減時間性差異為500萬元。適用的所得稅稅率由上年的33%調整為本年的30%.采用債務法核算所得稅的情況下，本年遞延稅款的發生額為（ ）萬元。

　　A.81（借方）
　　B.81（貸方）
　　C.69（借方）
　　D.69（貸方）

　　[答案]：A
　　[解析]：本年遞延稅款的發生額=（2300+500）×30%-2300×33%=81（借方）。

　　6．在以現金、非現金資產和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下會計處理先后順序正確的是（）。

　　A.非現金資產方式、現金方式、修改債務條件
　　B.現金方式、非現金資產方式、修改債務條件
　　C.修改債務條件、非現金資產方式、現金方式
　　D.現金方式、修改債務條件、非現金資產方式

　　[答案]：B
　　[解析]：一般情況下，應先考慮以現金清償，然后是以非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件。

　　7．下列各項中，不屬于會計政策變更的是（ ）。

　　A.縮短固定資產預計可使用年限
　　B.所得稅核算由應付稅款法改為納稅影響會計法
　　C.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法
　　D.壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法

　　[答案]：A
　　[解析]：縮短固定資產預計可使用年限屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。

　　8．在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

　　A.新證據表明資產負債表日對長期建造合同應計收益的估計存在重大誤差
　　B.自然災害導致資產重大損失
　　C.計劃對資產負債表日存有的債務進行債務重組
　　D.外匯匯率發生較大變動

　　[答案]：A
　　[解析]：“選項A” 屬于資產負債表日后調整事項；“選項B和D”屬于資產負債表日后非調整事項；“選項C”不屬于資產負債表日后事項。

　　9．依據《合并會計報表暫行規定》，外幣會計報表的折算差額在會計報表中應（ ）。

　　A.作為財務費用列示
　　B.作為營業外支出列示
　　C.作為未分配利潤的調整項目列示
　　D.作為外幣報表折算差額單獨列示

　　[答案]：D
　　[解析]：外幣會計報表的折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。

　　10．下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（ ）。

　　A.子公司依法減資向少數股東支付的現金
　　B.子公司向其少數股東支付的現金股利
　　C.子公司吸收母公司投資收到的現金
　　D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

　　[答案]：C
　　[解析]：子公司與少數股東之間發生的現金流入和現金流出，從整個企業集團來看，也影響到其整體的現金流入和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示。

　　二、多項選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共20分，每小題2分，多選，少選，錯選，不選均不得分。）

　　1．依據《企業會計準則－借款費用》下列為購建固定資產而發生的支出中，屬于用于計算累計支出加權平均數時的資產支出有（）。

　　A.企業將自己生產的非現金資產用于固定資產建造
　　B.自供應商處賒購（不帶息）建造固定資產項目的物資
　　C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進度款
　　D.以外幣專門借款支付在建工程所需設備購置款

　　[答案]：ACD
　　[解析]：賒購工程物資不屬于資產支出。

　　2．下列各項中，不能按照《企業會計準則－債務重組》的規定進行會計處理的有（ ）。

　　A.債務人發行的可轉換債券按正常條件轉換為股權
　　B.債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務
　　C.債務人在正常經營情況下以非現金資產抵償債務
　　D.債務人借新債償舊債

　　[答案]：ABD
　　[解析]：債務人在正常經營情況下以非現金資產抵償債務屬于債務重組。

　　3．企業與其關聯方發生交易的情況下，應當在會計報表附注中披露的內容有（ ）。

　　A.關聯方交易定價政策
　　B.關聯方交易未結算的交易金額
　　C.關聯方關系的性質
　　D.交易方交易的類型

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：在企業與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方關系的性質，交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：①交易的金額或相應比例；②未結算項目的金額或相應比例；③定價政策；④關聯方之間簽訂的交易協議或合同，如涉及當期和以后各期的，應當在簽訂協議或合同的當期和以后各期披露協議或合同的主要內容、交易總額以及當期的交易數量及金額。

　　4．依據《企業會計準則－非貨幣性交易》，下列項目中屬于貨幣性資產的有（ ）。

　　A.應收賬款
　　B.應收補貼款
　　C.準備持有至到期的債券投資
　　D.短期股票投資

　　[答案]：ABC
　　[解析]：短期股票投資屬于非貨幣性資產。

　　5．對于應予披露的或有負債，應在會計報表附注中披露的內容有（ ）。

　　A.或有負債形成的原因
　　B.或有負債預計產生的財務影響
　　C.獲得補償的可能性
　　D.或有負債預計支付的時間

　　[答案]：ABC
　　[解析]：或有負債預計支付的時間不需披露。

　　6．下列各項中，屬于會計估計變更的事項有（ ）。

　　A.變更無形資產的攤銷年限
　　B.發出存貨的計價方法由加權平均法改為后進先出法
　　C.因固定資產擴建而重新確定其預計可使用年限
　　D.降低壞賬準備的計提比例

　　[答案]：ACD
　　[解析]：“選項B”屬于會計政策變更。

　　7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括（ ）。

　　A.技術咨詢服務費用
　　B.維修費
　　C.保險費
　　D.人員培訓費

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：履約成本是指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

　　8．依據企業會計準則，在關聯方企業之間存在控制與被控制關系時，關聯方關系在會計報表附注中應披露的資料有（）。

　　A.關聯方企業的類型
　　B.關聯方企業的主營業務
　　C.關聯方企業的注冊資本及變化
　　D.所持關聯方企業股份及其變化

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：四個選項均應披露。

　　9．下列公司的股東均按所持股份行使表決僅，W公司編制合并會計報表時應納入合并范圍的公司有（）。

　　A.甲公司（W公司擁有其60%的股權）
　　B.乙公司（甲公司擁有其55%的股權）
　　C.丙公司（W公司擁有其30%的股權，甲公司擁有其40%的股權）
　　D.丁公司（W公司擁有其20%的股權，乙公司擁有其40%的股權）

　　[答案]：ABCD
　　[解析]：W公司對甲公司屬于直接控制，W公司對乙公司屬于間接控制，W公司對丙公司和丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應納入合并范圍。

　　10．下列項目中，企業應當計入當期損益的有（ ）。

　　A.兌換外幣時發生的折算差額
　　B.接受外幣資本投資時產生的折算差額
　　C.外幣應收賬款賬戶期末折算差額
　　D.外幣會計報表折算差額

　　[答案]：AC
　　[解析]：接受外幣資本投資時產生的折算差額應記入“資本公積”，外幣會計報表折算差額在資產負債表中未分配利潤項下單獨列示。

　　三、判斷題（請將判斷結果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應的信息點。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　1．對于資產負債表日后事項中的調整事項，應當視同會計報表所屬期間的交易或事項進行會計處理。（）

　　[答案]：√

　　2．為購置無形資產而發生的借款費用應當資本化。（ ）

　　[答案]：X
　　[解析]：只有為購建固定資產而發生的借款費用才可能資本化。

　　3．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內部債券投資抵銷所產生的差額，合并資產負債表中合并價差的金額應當與長期股權投資中的股權投資差額的賬面余額相等。（）

　　[答案]：√

　　4．對于以美元作為記賬本位幣的企業，其以人民幣及日元計價的交易均應作為外幣業務處理。（）

　　[答案]：√

　　5．債權人同意債務人延期償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務的賬面價值償還的，不屬于債務重組。（）

　　[答案]：√
　　[解析]：只要是修改了原定償債條件，就屬于債務重組。

　　6．將經營性租賃的固定資產通過變更合同轉為融資租賃固定資產，在會計上應當作為會計政策變更處理。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策不屬于會計政策變更。

　　7．承租方在售后租回業務中產生的收益應當在其發生時確認為當期收益。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：應記入“遞延收益”科目。

　　8．在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在重組時應當將或有收益包含在未來應收金額之中。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：根據謹慎性原則，或有收益不應包含在未來應收金額之中。

　　9．采用遞延法核算所得稅時，資產負債表中“遞延稅款”項目的余額表示企業由于前期多付或少付所得稅而形成的資產或者負債。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：采用遞延法核算所得稅時，資產負債表中“遞延稅款”項目的余額不代表一項資產或負債。

　　10．在涉及補價的非貨幣性交易中，無論是收到補價的一方還是支付補價的一方，均不得確認收益。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：收到補價一方可能確認非貨幣性交易收益。

　　四、計算分析題（本類題共2題，共20分，每小題10分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

　　1.2001年4月1日，甲企業銷售一批商品給乙企業，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業匯票。甲企業按月計提該商業匯票的利息。

　?。?span lang="EN-US">1）2001年10月1日，乙企業未能兌付到期票據，甲企業將應收票據本息余額轉入應收賬款，但不再計算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經協商進行債務重組，簽訂的債務重組協議內容如下：

　　①乙企業以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。
　　②甲企業同意豁免乙企業債務本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日計提的全部利息。
　　③將剩余債務的償還期限延長至2002年12月31日，在債務延長期間，剩余債務余額按年利率5%收取利息，本息到期一次償付。
　　④該協議自2001年12月31日起執行。

　　（2）債務重組日之前，甲企業對上述債權未計提壞賬準備。

　?。?span lang="EN-US">3）上述房產的所有權變更、部分債務解除手續及其他有關法律手續已于2001年12月31日完成。甲企業將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。

　?。?span lang="EN-US">4）乙企業于2002年12月31日按上述協議規定償付了所欠債務。

　　要求：

　　（1）計算甲企業2001年12月31日該重組債權的賬面余額。
　?。?span lang="EN-US">2）編制甲企業及乙企業2001年12月31日與該債務重組相關的會計分錄（不考慮稅費）。
　　（3）制甲企業及乙企業2002年12月31日債權，債務實際清償時的會計分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　1.[答案]：

　　（1）計算甲企業2001年12月31日該重組債權的賬面余額。
　　甲企業2001年12月31日該重組債權的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。

　?。?span lang="EN-US">2）編制甲企業及乙企業2001年12月31日與該債務重組相關的會計分錄。

　　甲企業：
　　未來應收金額=（312-60-40-12）×（1+5%）=210萬元

　　借：固定資產 60
　　　　應收賬款-債務重組 210
　　　　營業外支出 42
　　　　貸：應收賬款 312

　　乙企業：
　　未來應付金額==（312-60-40-12）×（1+5%）=210萬元

　　借：固定資產清理 65
　　　　累計折舊 30
　　　　固定資產減值準備 5
　　　　貸：固定資產 100

　　借：應付賬款 312
　　　　貸：應付賬款-債務重組 210
　　　　固定資產清理 65
　　　　資本公積 37

　?。?span lang="EN-US">3）制甲企業及乙企業2001年12月31日債權，債務實際清償時的會計分錄。

　　甲企業：
　　借：銀行存款 210
　　　　貸：應收賬款-債務重組 210

　　乙企業：
　　借：應付賬款-債務重組 210
　　　　貸：銀行存款 210

　　2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的10%提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調整法處理。

　　甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1日起對固定資產的會計核算作如下變更：

　?。?span lang="EN-US">1）將A固定資產的折舊方法由原來的年限平均法改為年數總和法。A固定資產原價為600萬元，系2001年6月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，至2002年12月31日止累計折舊為180萬元。

　　（2）將B固定資產的預計使用年限由8年改為6年，預計凈殘值由50萬元改為30萬元。B固定資產原價為1050萬元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值50萬元，至2002年12月31日止累計折舊為500萬元。

　　假定上述兩項固定資產均未計提減值準備，甲公司在計算應納稅所得額時采用年限平均法計提折舊費用。上述兩項固定資產的預計使用年限和預計凈殘值在變更前后均符合稅法的規定。

　　要求：

　?。?span lang="EN-US">1）計算A固定資產折舊方法變更的累積影響數。

　　會計政策變更累積影響數計算表 單位：萬元

　　（2）對A固定資產折舊方法變更進行相應的賬務處理。
　?。?span lang="EN-US">3）計算2003年A固定資產應計提的折舊額。
　?。?span lang="EN-US">4）計算2003年B固定資產應計提的折舊額。
　?。?span lang="EN-US">5）計算2003年B固定資產折舊年限和預計凈殘值變更對當期折舊的影響數（注明增加或減少）。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.[答案]：

　?。?span lang="EN-US">1）計算A固定資產折舊方法變更的累積影響數。

　　會計政策變更累積影響數計算表 單位：萬元

　　（2）對A固定資產折舊方法變更進行相應的賬務處理。

　　借：利潤分配-未分配利潤 67
　　　　遞延稅款 33
　　　　貸：累計折舊 100

　　借：盈余公積 13.4
　　　　貸：利潤分配-未分配利潤 13.4

　?。?span lang="EN-US">3）計算2003年A固定資產應計提的折舊額。
　　2003年A固定資產應計提的折舊額=600×4/15×6/12+600×3/15×6/12=140萬元。

　?。?span lang="EN-US">4）計算2003年B固定資產應計提的折舊額。
　　2003年B固定資產應計提的折舊額=（1050-500-30）÷（6-4）=260萬元。

　?。?span lang="EN-US">5）計算2003年B固定資產折舊年限和預計凈殘值變更對當期折舊的影響數（注明增加或減少）。
　　當期折舊的影響數=260-（1050-50）÷8=135萬元（增加）。

　　五、綜合題（本類題共2題，共40分，每小題20分，凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

　　1．甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費用資本化的金額（每季按90天計算，每月按30天計算），原材料采用實際成本進行日常核算。

　　2002年第一季度甲公司發生如下業務和事項：

　?。?span lang="EN-US">1）為建造A生產線，2002年1月1日從銀行借入20000萬美元，借入款項已以外幣存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.22人民幣。該借款的期限為2年，年利率為8%，按單利計算，到期一次還本付息。
　　（2）A生產線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動工。1月1日以外幣存款支付A生產線建造進度款1000萬美元。
　?。?span lang="EN-US">3）1月1日，自國外購入A生產線所需待安裝設備，支付設備價款500萬美元。
　?。?span lang="EN-US">4）1月20日，將30萬美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.30元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝8.23元人民幣。
　?。?span lang="EN-US">5）2月6日，從國外購入生產用原材料500萬美元，為購進該原材料支付進口關稅250萬元人民幣、進口增值稅400萬元人民幣。進口原材料發生的進口關稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進口原材料已驗收入庫，外幣貨款尚未支付，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
　?。?span lang="EN-US">6）3月1日，以外幣存款支付A生產線建造進度款2400萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
　?。?span lang="EN-US">7）3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
　?。?span lang="EN-US">8）3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2000萬美元，款項已存入銀行，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。
　?。?span lang="EN-US">9）3月20日，將本公司生產的一批產品銷往國外，該批產品合同銷售價格為600萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關稅費。
　?。?span lang="EN-US">10）3月25日，按照與銀行的借款協議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關的借款手續費計2400萬元人民幣（該數額對甲公司具有重要性）。
　?。?span lang="EN-US">11）3月25日，收到2001年12月發生的外幣應收賬款300萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.30元人民幣。
　?。?span lang="EN-US">12）3月31日，為建造A生產線，聘請國外企業技術人員發生工資費用計300萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.32元人民幣，款項尚未支付。

　　2002年第二季度甲公司發生如下業務和事項：

　?。?span lang="EN-US">1）4月15日，以外幣存款支付第一季度發生的應付國外企業技術人員的工資費用300萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。
　?。?span lang="EN-US">2）6月1日，以外幣存款支付A生產線建造進度款2000萬美元。當日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。
　　（3）6月30日的市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。

　　2002年第三季度甲公司發生如下業務和事項：

　?。?span lang="EN-US">1）7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應，A生產建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢復建設。
　?。?span lang="EN-US">2）除外幣專門借款利息外，該季度未發生其他外幣業務。
　　（3）9月30日的市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。

　　2002年第四季度甲公司發生如下業務和事項：

　　（1）10月15日，A生產線建造工程恢復建設。
　?。?span lang="EN-US">2）11月1日，以外幣存款支付A生產線建造進度款3000萬美元，當日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。
　　（3）12月31日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣。

　　其他相關資料：

　?。?span lang="EN-US">1）上述用于A生產線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。
　?。?span lang="EN-US">2）A生產線的實體建造工程（包括安裝）于2002年12月31日全部完成且試運行正常。該生產線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。
　　（3）甲公司有關外幣賬戶2001年12月31日的期未余額如下：

　　要求：

　?。?span lang="EN-US">1）指出甲公司A生產線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。
　　（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業務相關的會計分錄。
　?。?span lang="EN-US">3）分別計算2002年3月31日“應收賬款”、“應付賬款”美元賬戶產生的匯兌損益，并合并編制相關的會計分錄。
　?。?span lang="EN-US">4）計算第一季度應計提的外幣專門借款利息、購建A生產線累計支出加權平均數（不含輔助費用）及應予以資本化的借款費用金額（計算中涉及美元折算時使用當期期未匯率），并編制相關的會計分錄。
　?。?span lang="EN-US">5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關的匯兌損益，并編制相關的會計分錄。
　?。?span lang="EN-US">6）編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關的會計分錄（計算中涉及美元折算時使用當期期未匯率）。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　1.[答案]：

　?。?span lang="EN-US">1）指出甲公司A生產線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。

　　借款費用開始資本化時點：2002年1月1日
　　停止資本化的時點：2002年12月31日

　　（2）編制甲公司2002年第一季度與外幣業務相關的會計分錄。

　?。?span lang="EN-US">1）借：銀行存款（美元戶）（20000萬美元） 164400
　　　　　　貸：長期借款（美元戶）（20000萬美元） 164400

　　（2）借：在建工程 8220
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（1000萬美元） 8220

　?。?span lang="EN-US">3）借：在建工程 4110
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（500萬美元） 4110

　?。?span lang="EN-US">4）借：銀行存款（人民幣戶） 246.9
　　　　　　財務費用 2.1
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（30萬美元） 249

　?。?span lang="EN-US">5）借：原材料 4375
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 400
　　　　　　貸：銀行存款（人民幣戶） 650
　　　　　　應付賬款（美元戶）（500萬美元） 4125

　?。?span lang="EN-US">6）借：在建工程 19824
　　　　　　貸：銀行存款（美元戶）（2400萬美元） 19824

　　（7）借：銀行存款（美元戶）（1000萬美元）8280
　　　　　　貸：實收資本 8280

　?。?span lang="EN-US">8）借：銀行存款（美元戶）（2000萬美元）16500
　　　　　　貸：實收資本 16500

　?。?span lang="EN-US">9）借：應收賬款（美元戶）（600萬美元）4944
　　　　　　貸：主營業務收入 4944

　?。?span lang="EN-US">10）借：在建工程 2400
　　　　　　貸：銀行存款（人民幣戶） 2400

　?。?span lang="EN-US">11）借：銀行存款（美元戶）（300萬美元）2490
　　　　　　貸：應收賬款（美元戶） （300萬美元） 2490

　?。?span lang="EN-US">12）借：在建工程 2496
　　　　　　貸：應付工資（美元戶）（300萬美元） 2496

　　（3）分別計算2002年3月31日“應收賬款”、“應付賬款”美元賬戶產生的匯兌損益，并合并編制相關的會計分錄。

　　應收賬款賬戶匯兌損益=（400+600-300）×8.32-（3296+4944-2490）=74
　　應付賬款賬戶匯兌損益=（120+500）×8.32-（988.8+4125）=44.6

　　借：應收賬款 74
　　　　貸：應付賬款 44.6
　　　　　　財務費用 29.4

　?。?span lang="EN-US">4）計算第一季度應計提的外幣專門借款利息、購建A生產線累計支出加權平均數（不含輔助費用）及應予以資本化的借款費用金額（計算中涉及美元折算時使用當期期未匯率），并編制相關的會計分錄。

　　第一季度應計提的外幣專門借款利息=20000×8%×3/12×8.32=3328
　　第一季度購建A生產線累計支出加權平均數=（1000×3/3+500×3/3+2400×1/3）×8.32=19136
　　第一季度應予以資本化的利息費用金額=19136×8%×3/12=382.72
　　第一季度應予以資本化的輔助費用=2400
　　第一季度應予以資本化的外幣借款匯兌差額=20000×（8.32-8.22）=2000
　　第一季度應予以資本化的借款費用金額=382.72+2400+2000=4782.72

　　借：財務費用 2945.28
　　　　在建工程 2382.72 （4782.72-2400）
　　　　貸：長期借款（美元戶）（400萬美元） 5328

　　注：第（2）筆業務已編制輔助費用資本化的會計分錄。

　　（5）計算第二季度與外幣專門借款本息相關的匯兌損益，并編制相關的會計分錄。

　　第二季度與外幣專門借款本息相關的匯兌損益=20000×（8.25-8.32）+20000×8%×3/12×（8.25-8.32）=-1428

　　借：長期借款（美元戶） 1428
　　　　貸：在建工程 1428

　?。?span lang="EN-US">6）編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關的會計分錄（計算中涉及美元折算時使用當期期未匯率）。

　　第三季度應計提的外幣專門借款利息=20000×8%×3/12×8.26=3304
　　因第三季度發生非正常中斷，所以外幣專門借款利息均應計入財務費用。

　　借：財務費用 3304
　　　　貸：長期借款（美元戶）（400萬美元） 3304

　　2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）1999年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份并自當年開始連續編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業，銷售價格均為不含增值稅價格。2002年度編制合并會計報表有關資料如下：

　　（1）2001年度有關資料：

　　①甲公司2001年度資產負債表期未存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司2001年銷售X產品的銷售毛利率為15%.
　　②A公司2001年度資產負債表期未應收賬款中包含有應收甲公司賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲公司賬款凈額為1250萬元。
　　③甲公司2001年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為800萬元，該設備系甲公司自行生產的，實際成本為680萬元，A公司購入該設備發生安裝等相關費用100萬元，該設備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。

　?。?span lang="EN-US">2）甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關項目的金額如下（金額單位：萬元）

　　①資產負債表有關項目年未數

　　 甲公司　　　　A公司

　　長期股權投資（對A公司）　　　　　　　　　　　　2800　　　　　?。?span lang="EN-US">
　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　 　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　700
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　　　800
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　500
　　股東權益合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800　　　　　4000

　　②利潤表及利潤分配表有關項目本年發生數

　　 甲公司　　　　A公司

　　營業利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5900　　　　　　2200
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100　　　 　　　200
　　其中：對A公司投資收益　　　　　　　　　　　　 960　　　　　　　－
　　利潤總額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　　　　　2400
　　所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　 　　　　800
　　凈利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6200　　　　 　　1600
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　400
　　可供分配的利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　7900　　　　　　　2000
　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1580　　　　　　　300
　　應付普通股股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3520　　　　　　　1200
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　　500

　　（3）2002年度有關資料：

　　①甲公司2002年度從A公司購入產品10000萬元，年未存貨中包含有從A公司購進的X產品2000萬元（均為2002年購入的存貨），A公司2002年銷售X產品的銷售毛利率為20%.
　　②A公司2002年度資產負債表年未應收賬款中包含有應收甲公司賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲公司賬款凈額為1600萬元。
　　③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。

　　要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.[答案]：

　?。?span lang="EN-US">1）抵銷甲公司長期股權投資和A公司所有者權益：

　　借：股本 2000
　　　　資本公積 700
　　　　盈余公積 800
　　　　未分配利潤 500
　　　　合并價差 400
　　　　貸：長期股權投資 2800
　　　　　　少數股東權益 1600（4000×40%）

　?。?span lang="EN-US">2）抵銷甲公司投資收益和A公司利潤分配項目：

　　借：投資收益 960
　　　　少數股東收益 640（1600×40%）
　　　　年初未分配利潤 400
　　　　貸：提取盈余公積 300
　　　　　　應付普通股股利 1200
　　　　　　未分配利潤 500

　?。?span lang="EN-US">3）內部盈余公積的轉回：

　　借：年初未分配利潤 300（500×60%）
　　　　貸：盈余公積 300

　　借：提取盈余公積 180（300×60%）
　　　　貸：盈余公積 180

　　（4）內部債權債務的抵銷：

　　借：壞賬準備 150
　　　　貸：年初未分配利潤 150

　　借：應付賬款 1800
　　　　貸：應收賬款 1800

　　借：壞賬準備 50
　　　　貸：管理費用 50

　?。?span lang="EN-US">5）內部商品銷售業務的抵銷：

　　借：年初未分配利潤 240（1600×15%）
　　　　貸：主營業務成本 240

　　借：主營業務收入 10000
　　　　貸：主營業務成本 10000

　　借：主營業務成本 400（2000×20%）
　　　　貸：存貨 400

　?。?span lang="EN-US">6）內部固定資產交易的處理：

　　借：年初未分配利潤 120（800-680）
　　　　貸：固定資產原價 120

　　借：累計折舊 10[（800-680）÷6×6/12]
　　　　貸：年初未分配利潤 10

　　借：累計折舊 20
　　　　貸：管理費用 20