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2003年中級會職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)（一）》試題及參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共15分，每小題1分。多選、錯選、不選均不得分。）

　　1.下列各項(xiàng)中，不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化的是（）。

　　A.確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行溢價攤銷
　　B.確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行折價攤銷
　　C.對面值購入、分期付息的債券確認(rèn)債券利息收入
　　D.對面值購入、到期一次付息的債券確認(rèn)債券利息收入

　　[答案]：C
　　[解析]：對對面值購入、分期付息的債券確認(rèn)債券利息收入不會引起長期債券投資賬面價值發(fā)生變化。會計(jì)分錄為：借記應(yīng)收利息（或銀行存款），貸記投資收益。

　　2．某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期未計(jì)價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（）萬元。

　　A．-0.5
　　B．0.5
　　C．2
　　D．5

　　[答案]：B
　　[解析]：應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝（10-8）＋（18-15）-1-2-1.5=0.5萬元。

　　3．甲企業(yè)2002年11月1日以1204萬元的價格（其中，4萬元為相關(guān)費(fèi)用）購入乙企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額1000萬元，票面年利率12%.甲企業(yè)采用直線法對債券溢價進(jìn)行攤銷，甲企業(yè)2002年應(yīng)攤銷的債券溢價為（ ）萬元。

　　A．2
　　B．4
　　C．8
　　D．20

　　[答案]：B
　　[解析]：2002年應(yīng)攤銷的債券溢價＝（1204-4-1000×12％×10/12-1000）÷（5×12-10）×2＝4萬元。

　　4．某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）萬元。

　　A．98.6
　　B．119.52
　　C．185.92
　　D．192.56

　　[答案]：D
　　[解析]：2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56萬元。

　　5．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的是（ ）。

　　A．生產(chǎn)工人待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
　　B．生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費(fèi)
　　C．生產(chǎn)車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)
　　D．生產(chǎn)車間設(shè)備租賃費(fèi)

　　[答案]：A
　　[解析]：生產(chǎn)工人待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　6．下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是（ ）。

　　A．保管人員過失造成的原材料凈損失
　　B．建設(shè)期間工程物資盤虧凈損失
　　C．籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失
　　D．經(jīng)營期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失

　　[答案]：D
　　[解析]：經(jīng)營期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失記入營業(yè)外支出。

　　7.甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬元，計(jì)稅價格為500萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬元。

　　A．350
　　B．385
　　C．435
　　D．635

　　[答案]：C
　　[解析]：應(yīng)計(jì)入在建工程成本=300+500×17%+500×10%＝435萬元。

　　8．乙公司2000年1月1日折價發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實(shí)際發(fā)行價格為1000萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券面值總額為1100萬元，票面年利率為6%.該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“應(yīng)付債券”科目的月初余額為（ ）萬元。

　　A．1050
　　B．130
　　C．1215
　　D．1265

　　[答案]：A
　　[解析]：“應(yīng)付債券”科目的月初余額=1000+（1100-1000）×2.5/5＝1050萬元。

　　9．下列各項(xiàng)中，不屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的是（ ）。

　　A．直接分配法
　　B．約當(dāng)產(chǎn)量比例法
　　C．按計(jì)劃成本分配法
　　D．交互分配法

　　[答案]：B
　　[解析]：約當(dāng)產(chǎn)量比例法是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配所用的一種方法。

　　10．下列利潤分配的順序中，正確的是（ ）。

　　A．提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、分配優(yōu)先股股利
　　B．提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、分配優(yōu)先股股利
　　C．提取法定盈余公積、提取法定公益金、分配優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積
　　D．分配優(yōu)先股股利、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金

　　[答案]：C

　　11．事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查時，對盤盈的事業(yè)用材料應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理是（ ）。

　　A．增加事業(yè)收入
　　B．增加其他收入
　　C．增加一般基金
　　D．沖減事業(yè)支出

　　[答案]：D
　　[解析]：對盤盈的事業(yè)用材料沖減事業(yè)支出

　　12．事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（ ）。

　　A．“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
　　B．“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
　　C．“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
　　D．“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額

　　[答案]：C
　　[解析]：“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　13．下列各項(xiàng)中，符合收入會計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。

　　A．出售無形資產(chǎn)收取的價款
　　B．出售固定資產(chǎn)收取的價款
　　C．出售原材料收到的價款
　　D．出售長期股權(quán)投資收取的價款

　　[答案]：C
　　[解析]：出售原材料屬于日?；顒?，符合收入會計(jì)要素定義。

　　14．某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%.2002年12月1日，“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬元，2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70萬元，“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額為20萬元，“其他應(yīng)收款”科目借方余額為10萬元，該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

　　A．1
　　B．6.5
　　C．7
　　D．8

　　[答案]：C
　　[解析]：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝（70+10）×5%+3＝7萬元

　　15．某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品的進(jìn)價成本為6萬元，售價總額為9萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為8萬元，售價總額為11萬元；本月銷售商品的售價總額為15萬元。該商場月末庫存商品的實(shí)際成本為（ ）萬元。

　　A．3.5
　　B．4.5
　　C．10.5
　　D．14

　　[答案]：A
　　[解析]：月末庫存商品的實(shí)際成本＝（9+11-15）×（6+8）/（9+11）＝3.5萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題（下列每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)，本類題共30分，每小題2分，多選，少選，錯選 ，不選均不得分）

　　1．甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（　　　）。

　　A．支付的加工費(fèi)
　　B．支付的增值稅
　　C．負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)
　　D．支付的消費(fèi)稅

　　[答案]：AC
　　[解析]：支付的加工費(fèi)和負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入委托加工實(shí)際成本；支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　2．下列各項(xiàng)中，會引起短期投資賬面價值發(fā)生變化的（　?。?。

　　A．收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的短期投資利息
　　B．計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備
　　C．部分出售某項(xiàng)短期投資
　　D．長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資

　　[答案]：ABC　　[解析]：收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的短期投資利息應(yīng)沖減短期投資成本；計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備和部分出售某項(xiàng)短期投資會減少短期投資賬面價值；長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，不需進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響短期投資賬面價值的變動。

　　3．下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤減少的有（　?。?。

　　A．出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
　　B．計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
　　C．辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)
　　D．出售短期債券投資發(fā)生的凈損失

　　[答案]：BC
　　[解析]：出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失記入營業(yè)外支出。出售短期債券投資發(fā)生的凈損失記入投資收益。

　　4．下列各項(xiàng)中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（　 ?。?/span>

　　A．計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　B．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
　　C．固定資產(chǎn)改擴(kuò)建
　　D．固定資產(chǎn)大修理

　　[答案]：ABC
　　[解析]：固定資產(chǎn)大修理應(yīng)費(fèi)用化，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

　　5．下列各項(xiàng)中，會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（　　?。?。

　　A．接受捐贈材料
　　B．處置接受捐贈的固定資產(chǎn)
　　C．應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免
　　D．對外捐贈材料

　　[答案]：AC
　　[解析]：處置接受捐贈的固定資產(chǎn)是資本公積內(nèi)部發(fā)生變化，不影響資本公積總額變化；對外捐贈材料記入“營業(yè)外支出”科目。

　　6．事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會計(jì)科目無余額的有（　　　）。

　　A．財(cái)政補(bǔ)助收入
　　B．事業(yè)收入
　　C．經(jīng)營收入
　　D．其他收入

　　[答案]：ABCD　　[解析]：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他收入年終結(jié)賬后都無余額。

　　7．下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（ ）。

　　A．將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算
　　B．采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
　　C．對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
　　D．將長期借款利息予以資本化

　　[答案]：BC
　　[解析]：將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式原則；將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性原則。

　　8．下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（　?。?。

　　A．結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
　　B．計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
　　C．收回應(yīng)收賬款
　　D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　[答案]：ABCD　　[解析]：結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)會增加應(yīng)收賬款賬面價值；計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、收回應(yīng)收賬款和收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬會減少應(yīng)收賬款賬面價值。

　　9．下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（　?。?/span>

　　A．代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)
　　B．收到的包裝物押金
　　C．應(yīng)收的各種賠款
　　D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款

 

　　[答案]：CD　　[解析]：代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”科目；。收到的包裝物押金應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。

　　10．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有（　?。?。

　　A．領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本
　　B．領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本
　　C．隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本
　　D．隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本

　　[答案]：AD
　　[解析]：領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本和隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用”科目；領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本和隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　三、判斷題（請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本類題共10分，每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分。判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

　　1．企業(yè)采用實(shí)際利率法對應(yīng)付債券溢折價進(jìn)行攤銷時，應(yīng)付債券賬面價值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（　　）

　　[答案]：√

　　2．已計(jì)入各期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用，在相關(guān)技術(shù)依法申請取得專利權(quán)時，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并計(jì)入專利權(quán)的入賬價值。（　）

　　[答案]：X
　　[解析]：已計(jì)入各期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用，在相關(guān)技術(shù)依法申請取得專利權(quán)時不轉(zhuǎn)回已記入的費(fèi)用。

　　3．長期股權(quán)投資核算從權(quán)益法改為成本法后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，屬于已計(jì)入投資賬面價值的，不應(yīng)確認(rèn)為投資利益。（　?。?/span>

　　[答案]：√
　　[解析]：應(yīng)沖減投資成本。

　　4．在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（　　）

　　[答案]：X
　　[解析]：應(yīng)沖減工程成本。

　　5．企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，會導(dǎo)致留存收益減少。（　?。?/span>

　　[答案]：X
　　[解析]：用盈余公積彌補(bǔ)虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，不影響留存收益總額的變化。

　　6．事業(yè)單位在有融資租入固定的情況下，如存在尚未付清的租賃費(fèi)，則資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個項(xiàng)目的數(shù)字不相等。（）

　　[答案]：√

　　7．母公司的會計(jì)報(bào)表如果與合并會計(jì)報(bào)表一并提供，則部分報(bào)表需在合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。（）

　　[答案]：√

　　8．企業(yè)采用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。（）

　　[答案]：X
　　[解析]：企業(yè)采用的會計(jì)政策前后應(yīng)當(dāng)保持一致，一經(jīng)選定則不得隨意變更，而不是不得變更。

　　9．對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其收回的可能性不大，否則不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（）

　　[答案]：√

　　10．企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理。應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時先行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明。（）

　　[答案]：√

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2題，共22分。第1小題10分，第2小題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

　　1．甲股份有限公司1997年至2003年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?。?span lang="EN-US">1）1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。
　?。?span lang="EN-US">2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
　?。?span lang="EN-US">3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。
　　（4）2003年4月1日。將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

　　要求：

　　（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄。
　　（2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。
　?。?span lang="EN-US">3）編制2001年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。
　?。?span lang="EN-US">4）計(jì)算2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。
　?。?span lang="EN-US">5）編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。
　?。?span lang="EN-US">6）計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。
　?。?span lang="EN-US">7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
　?。?span lang="EN-US">8）編制該該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　1．[答案]：

　?。?span lang="EN-US">1）編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn) 300
　　　　貸：銀行存款 300

　?。?span lang="EN-US">2）計(jì)算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5萬元

　　（3）編制 2001年12月31日對該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄

　　借：營業(yè)外支出 35.5（177.5-142）
　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　?。?span lang="EN-US">4）計(jì)算2002年該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/（12×5+11）×12=24萬元
　　2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額=177.5-24=153.5萬元

　　（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8[35.5-（153.5-129.8）]
　　　　貸：營業(yè)外支出 11.8

　?。?span lang="EN-US">6）計(jì)算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　2003年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=129.8/（12×4+11）×3=6.6萬元
　　2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9萬元

　?。?span lang="EN-US">7）計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益

　　該無形資產(chǎn)出售凈損益=130-（129.8-6.6）=6.8萬元

　　（8）編制該無形資產(chǎn)出售的會計(jì)分錄

　　借：銀行存款 130
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7
　　　　貸：無形資產(chǎn) 146.9
　　　　　　營業(yè)外收入 6.8

　　2．北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）及A股份有限公司（以下簡稱A公司）2001年至2002年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　?。?span lang="EN-US">1）2001年11月1日，北方公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：
　　①北方公司收購A公司持有的B股份有限公司（以下簡稱B公司）部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%，收購價款為1500萬元。
　　②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會審議通過后生效。
　　③北方公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢后支付收購價款。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時，A公司持有B公司股份總額的80%，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2320萬元。

　?。?span lang="EN-US">2）2001年11月30日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)北方公司和A公司臨時股東大會審議通過，至北方公司2001年度會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，北方公司尚未支付收購價款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚未在辦理中。
　　2001年11月30日，B公司的股東權(quán)益總額為3150萬元。
　　（3）2001年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動（下同）。假定A公司對B公司長期股權(quán)投資沒有投資差額，也未發(fā)生減值，對B公司長期投資產(chǎn)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)。
　　（4）2002年1月1日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金，不分配現(xiàn)金股利。
　　（5）2002年4月1日，北方公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向A公司支付了股權(quán)收購價款1500萬元。當(dāng)日B公司的股東權(quán)益總額為3500萬元，假定北方公司對B公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。
　?。?span lang="EN-US">6）2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。其中，1月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。
　?。?span lang="EN-US">7）2002年12月31日，北方公司對B公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1400萬元。

　　要求：

　?。?span lang="EN-US">1）計(jì)算2001年12月31日A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　（2）確定北方公司收購B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”
　?。?span lang="EN-US">3）計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)形成的損益。
　　（4）編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的相關(guān)會計(jì)分錄。
　?。?span lang="EN-US">5）編制2002年末北方公司確認(rèn)投資收益、攤銷股份投資差額的會計(jì)分錄
　　（6）編制2002年末北方公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

　?。ㄩL期股權(quán)投資　科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

　　2．[答案]：：

　?。?span lang="EN-US">1）計(jì)算2001年12月31日A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值
　　A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=2320+300×80%=2560萬元
　　注：至2001年12月31日，A公司持有B公司的股份尚未轉(zhuǎn)讓給北方公司，A公司應(yīng)按80%的持股比例確認(rèn)投資收益。

　?。?span lang="EN-US">2）確定北方公司收購公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”
　　2002年4月1日

　?。?span lang="EN-US">3）計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)形成的損益
　　2002年4月1日，轉(zhuǎn)讓前A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值 =2560+300×80%=2800萬元
　　A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)形成的損益=1500-2800×（40%/80%）=100萬元

　?。?span lang="EN-US">4）編制北方公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)的會計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 1500
　　　　貸：銀行存款 1500
　　股權(quán)投資差額=1500-3500×40%=100萬元

　　借：長期股權(quán)投資——B公司 （股權(quán)投資差額） 100
　　　　貸： 長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 100

　?。?span lang="EN-US">5）編制2002年末北方公司確認(rèn)投資收益、攤銷股權(quán)投資差額的會計(jì)分錄

　　借：投資收益 40（100×40%）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 40

　　借：投資收益 15（100/5×9/12）
　　　　貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 15

　?。?span lang="EN-US">6）編制2002年末北方公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄

　　借：投資收益 45[（1500-40-15）-1400]
　　　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備-B公司 45

　　五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題18分，第2小題15分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。）

　　1．廣南股份有限公司（以下簡稱廣南公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)，資產(chǎn)銷售（出售）均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算，除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　廣南公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　?。?span lang="EN-US">1）12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元。增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計(jì)算）該批商品的實(shí)際成本為75萬元。
　　（2）12月3日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月5日所購商品在銷售價格上給予5%的折讓（廣南公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，但款項(xiàng)尚未收取）經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題，廣南公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
　?。?span lang="EN-US">3）12月10日，收到A公司支付的貨款。并存入銀行。
　?。?span lang="EN-US">4）12月15日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定：C公司有償使用廣南公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為2年，一次性支付使用費(fèi)100萬元，廣南公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)，與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。
　?。?span lang="EN-US">5）12月16日，與D公司簽訂一項(xiàng)為其安裝設(shè)備的合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為2個月，合同總價款為35.1萬元（含增值稅額），合同簽訂日預(yù)收價款25萬元。至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用14萬元（均為安裝人員工資），預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用6萬元。廣南公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
　?。?span lang="EN-US">6）12月20日，收到E公司退回的商品一批，該批商品系當(dāng)年 11月10日售出，銷售價格為50萬元，實(shí)際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發(fā)票并交付E公司，但未確認(rèn)該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，廣南公司同意了E公司的退貨要求，當(dāng)日，廣南公司辦妥了退貨手續(xù)，并將開具的紅字增值稅專用發(fā)票交給了E公司。
　?。?span lang="EN-US">7）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價格為800萬元，根據(jù)協(xié)議，協(xié)議簽訂日預(yù)收價款400萬元，余款于2003年1月31日交貨時付清。當(dāng)日，收到F公司預(yù)付的款項(xiàng)，并存入銀行。
　?。?span lang="EN-US">8）12月21日收到先征后返的增值稅34萬元，并存入銀行。
　　（9）12月23日，收到國家撥入的專門用于技術(shù)研究的款項(xiàng)50萬元，并存入銀行。
　?。?span lang="EN-US">10）12月31日，財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)原材料和固定資產(chǎn)盤虧， 盤虧的原材料實(shí)際成本為10萬元，盤虧的固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計(jì)折舊為70萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，原材料盤虧系計(jì)量不準(zhǔn)所致，固定資產(chǎn)盤虧系管理不善所致，盤虧損失經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。
　?。?span lang="EN-US">11）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

　?。?span lang="EN-US">12）12月31日，計(jì)算交納本月應(yīng)交所得稅（假定本月無納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

　　要求：

　?。?span lang="EN-US">1）編制廣南公司上述（1）至（10）和（12）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄（應(yīng)交稅金科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。
　　（2）編制廣南公司2002年12月份的利潤表。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）。

　　1．[答案]：

　?。?span lang="EN-US">1）編制廣南公司上述（1）到（10）和（12）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄

　　（1） 借：應(yīng)收賬款 117
　　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
　　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75
　　　　貸：庫存商品 75

　　（2）借：主營業(yè)務(wù)收入 10
　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7
　　　　　　貸：應(yīng)收賬款 11.7

　?。?span lang="EN-US">3）借：銀行存款 115
　　　　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
　　　　　　 貸：應(yīng)收賬款 117

　　（4）借：銀行存款 100
　　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

　　（5）借：銀行存款 25
　　　　　　貸：預(yù)收賬款 25

　　借：勞務(wù)成本 14
　　　　貸：應(yīng)付工資 14

　　完工百分比=14÷（14+6）=70%
　　應(yīng)確認(rèn)收入=30×70%=21萬元

　　借：預(yù)收賬款 24.57
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 21
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.57

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14
　　　　貸：勞務(wù)成本 14

　　（6）借：庫存商品 45
　　　　　　貸：發(fā)出商品 45

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
　　　　貸：應(yīng)收賬款 8.5

　?。?span lang="EN-US">7）借：銀行存款 400
　　　　　　貸：預(yù)收賬款 400

　?。?span lang="EN-US">8）借：銀行存款 34
　　　　　　貸：補(bǔ)貼收入 34

　?。?span lang="EN-US">9）借：銀行存款 50
　　　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 50

　?。?span lang="EN-US">10）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10
　　　　　　貸：原材料 10

　　借：管理費(fèi)用 10
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20
　　　　累計(jì)折舊 70
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
　　　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：營業(yè)外支出 20
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20

　?。?span lang="EN-US">12）借：所得稅 23.1
　　　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 23.1

　?。?span lang="EN-US">2）編制利潤表

利 潤 表

　　編制單位：廣南公司 2002年12月 單位：萬元

　　2.甲股份有限公司為工業(yè)企業(yè)，該公司2002年有關(guān)資料如下：

　　（1）資產(chǎn)、負(fù)債類部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（單位：萬元）

　?。?span lang="EN-US">2）損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

　?。?span lang="EN-US">3）其他有關(guān)資料如下：

　　①短期投資的取得及出售均以現(xiàn)金結(jié)算，且短期投資均不屬于現(xiàn)金等價物。

　　②“制造費(fèi)用”及“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi)1000萬元、折舊費(fèi)180萬元，不含其他攤?cè)氲馁M(fèi)用。

　　③“固定資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購入的固定資產(chǎn)400萬元：“在建工程”科目借方發(fā)生額含用現(xiàn)金支付的資本化利息費(fèi)用30萬元，以及用現(xiàn)金支付的出包工程款270萬元。

　　④應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)均為生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資及福利費(fèi)。

　　⑤“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元、已交稅金310萬元、轉(zhuǎn)出未交增值稅200萬元，貸方發(fā)生額為銷售商品發(fā)生的銷項(xiàng)稅額850萬元；“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目借方發(fā)生額為交納的增值稅180萬元；“其他應(yīng)交款”科目借方發(fā)生額為交納的教育費(fèi)附加。

　　⑥“營業(yè)費(fèi)用”及“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi)200萬元、離退休人員費(fèi)80萬元、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元、折舊費(fèi)20萬元、房產(chǎn)稅和印花稅30萬元以及用現(xiàn)金支付的其他費(fèi)用467萬元。

　　⑦“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方發(fā)生額含票據(jù)貼現(xiàn)利息5萬元以及用現(xiàn)金支付的其他利息。

　　⑧“投資收益”科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益20萬元以及收到的現(xiàn)金股利。

　　⑨“營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失20萬元（出售固定資產(chǎn)的原價1000萬元、累計(jì)折舊800萬元，支付的清理費(fèi)用30萬元，收到的價款210萬元）

　　⑩假定該公司本期未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　（1）填列該公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）

　　編制單位：甲股份有限公司 2002年12月31日 單位：萬元

　?。?span lang="EN-US">2）填列該公司現(xiàn)金流量表所列示項(xiàng)目的金額。

　　現(xiàn)金流量表（部分項(xiàng)目）

　　編制單位：甲股份有限公司 2002年12月31日 單位：萬元

　　2．[答案]：

　　（1）填列該公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目）

　　編制單位：甲股份有限公司 2002年12月31日 單位：萬元

　　現(xiàn)金流量表（部分項(xiàng)目）

　　編制單位：甲股份有限公司 2002年12月31日 單位：萬元