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　　一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選．錯選，不選均不得分）。

　　1.下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計(jì)入資本公積

　　B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計(jì)入營業(yè)外支出

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的差額應(yīng)賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　參考答案：B

　　答案解析：選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

　　試題點(diǎn)評：本題考核債務(wù)重組基本會計(jì)處理。這是基本知識，沒有難度，不應(yīng)失分。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（四）單選題第5題中有具體體現(xiàn)。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（　　）萬元。

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　參考答案：B

　　答案解析：該設(shè)備系09年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。

　　試題點(diǎn)評：本題屬于大眾題目，考試只要注意到增值稅可以抵扣這一點(diǎn)，本題不應(yīng)該出現(xiàn)錯誤。

　　【提示】與全真模擬試題（三）單選第二題相似。

　　3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)無形資產(chǎn)

　　B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價值計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　參考答案：D

　　答案解析：選項(xiàng)A，自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算；選項(xiàng)B，屬于無形資產(chǎn)處置，那么應(yīng)該將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認(rèn)營業(yè)外收支；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算。

　　試題點(diǎn)評：本題考查無形資產(chǎn)的簡單核算，很簡單，不應(yīng)出錯。

　　【提示】與實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）第三個多選題類似。

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的帳面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補(bǔ)價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（ ）萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　參考答案：D

　　答案解析：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值100－收到的補(bǔ)價10＋換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額17＝107（萬元）。

　　試題點(diǎn)評：非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)題目，不應(yīng)出錯。

　　【提示】實(shí)驗(yàn)班模擬試題2中的單選5，應(yīng)試指南的非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)單選3、4、5都屬于這種題目。

　　5.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入帳價值的是（ ）。

　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得有持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　參考答案：B

　　答案解析：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)用皆計(jì)入其初始入賬價值。

　　試題點(diǎn)評：本題考核金融資產(chǎn)和金融負(fù)債交易費(fèi)用的處理，屬于教材第九章和第十一章的內(nèi)容，有一定的綜合性，但屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，不應(yīng)失分。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題四中單選第六題、第十一題中有所涉及。

　　6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于帳面價值的差額，正確的會計(jì)處理是（ ）。

　　A.計(jì)入資本公積

　　B.計(jì)入期初留存收益

　　C.計(jì)入營業(yè)外收入

　　D.計(jì)入公允價值變動損益

　　參考答案：A

　　答案解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　試題點(diǎn)評：本題考核投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在教材第52頁有明確的表述，且考前多次進(jìn)行練習(xí)，不應(yīng)失分。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（一）單選題第6題、模擬試題（二）多選題第7題、模擬試題（三）多選題第4題、模擬試題（五）單選題第1題中有所考察。

　　7.甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入帳價值為（ ）萬元。

　　A.252

　　B.254.04

　　B.280

　　D.282.04

　　參考答案：C

　　答案解析：委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值 = 240+12+28 = 280（萬元）。

　　試題點(diǎn)評：本題考查委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售在收回時成本的核算，屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握委托加工消費(fèi)稅的處理，做對是沒有問題的。

　　【提示】本題目與2010年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選題10類似。

　　8.下列關(guān)于股份支付會計(jì)處理的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計(jì)量

　　C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整

　　參考答案：D

　　答案解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進(jìn)行調(diào)整。

　　試題點(diǎn)評：本知識點(diǎn)在考前模擬試題（一）單選題第14題、考前模擬試題（三）單選題第7題中均有涉及。

　　【提示】

　　9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2009年停止資本化的時點(diǎn)為（ ）。

　　A.6月30日

　　B.7月31日

　　C.8月5日

　　D.8月31日

　　參考答案：A

　　答案解析：構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。

　　試題點(diǎn)評：本題是教材的原話，考察的是借款利息停止資本化的時點(diǎn)確認(rèn)。

　　【提示】2010年教材的196頁有相關(guān)的闡述，2010年應(yīng)試指南的長期借款及借款費(fèi)用這章的歷年考題解析多選第一題，涉及到了此知識點(diǎn)。

　　10.甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（ ）。

　　A.自愿遣散費(fèi)

　　B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

　　C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)

　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

　　參考答案：C

　　答案解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　試題點(diǎn)評：本題考核重組義務(wù)的計(jì)量，在教材第232頁有明確直接的表述，不應(yīng)失分。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（四）單選題第10題中有所涉及，5月13日每日一練與此題考察內(nèi)容相同。

　　11.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提

　　B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理

　　D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入

　　參考答案：C

　　答案解析：銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　試題點(diǎn)評：

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（五）多選題第9題中有涉及，雖然兩者題型略有差異，但模擬試題（五）多選題第9題的D選項(xiàng)與本題的D選項(xiàng)幾乎一樣，掌握了模擬試題（五）多選題第9題，考試時這道題想做錯都難。

　　12.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是（ ）。

　　A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算

　　B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算

　　C.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

　　D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　參考答案：D

　　答案解析：選項(xiàng)D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為本幣計(jì)量時，其差額計(jì)入集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“外幣報表折算差額”項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下，應(yīng)該是按處置比例對應(yīng)的“外幣報表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　試題點(diǎn)評：處置境外經(jīng)營時，外幣報表折算差額的處理， 這屬于今年教材新增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應(yīng)掌握的。

　　【提示】本題目與網(wǎng)校最后的模擬試卷二中多選題第五題考查的知識點(diǎn)類似。

　　13.甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到己公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

　　D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回

　　參考答案：B

　　答案解析：選項(xiàng)A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，因?yàn)榛馂?zāi)是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　試題點(diǎn)評：本題考查日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的判斷，屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握教材列舉的非調(diào)整事項(xiàng)，做對是沒有問題的。

　　【提示】本題目與考前模擬試題五多選題1類似。

　　14.甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。

　　A.300

　　B.700

　　C.1000

　　D.1170

　　參考答案：D

　　答案解析：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=1 000+170=1 170（萬元）。銷售價款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，所以抵銷的含稅金額。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。屬于教材中的重點(diǎn)章節(jié)內(nèi)容。

　　【提示】本題目與夢想成真系列應(yīng)試指南第19章單選題第13題考查的知識點(diǎn)類似。

　　15.甲社會團(tuán)體的個人會員每年應(yīng)交納會費(fèi)200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當(dāng)年未按時交納會費(fèi)的會員下年度自動失去會員資格。該社會團(tuán)體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當(dāng)年會費(fèi)，150人交納了2009年度至2011年度的會費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會費(fèi)，該社會團(tuán)體2009年度應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入為（ ）元。

　　A.190000

　　B.200000

　　C.250000

　　D.260000

　　參考答案：A

　　答案解析：會費(fèi)收入體現(xiàn)在會費(fèi)收入會計(jì)科目中，反映的是當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。有50人的會費(fèi)沒有收到，不符合收入確認(rèn)條件。應(yīng)確認(rèn)的會費(fèi)收入=200×（800+150）=190 000（元）。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考察民間非營利組織會費(fèi)收入的核算。

　　【提示】教材的例題20-13就是會費(fèi)收入的相關(guān)處理，和本題如出一轍。所以掌握好教材的例題，這種題目很容易。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分）。

　　16.北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。

　　A.甲地塊的土地使用權(quán)

　　B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán)

　　D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　參考答案：BC

　　答案解析：乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

　　試題點(diǎn)評：本題考查無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)問題。

　　【提示】這是郭建華老師在考前語音串講時講到這一章時特意叮嚀要注意的知識點(diǎn)，聽了郭老師語音串講的學(xué)員，如果這題還錯了，就真有些可惜了。

　　17.下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（ ）。

　　A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款

　　C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　D.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券

　　參考答案：ABCD

　　答案解析：選項(xiàng)A、B、C、D均不按公允價值計(jì)量。

　　試題點(diǎn)評：本題考查負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容，雖然看起來比較陌生，但是選項(xiàng)內(nèi)容并不陌生，學(xué)員逐個分析，做對是沒有問題的。

　　【提示】

　　18.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（ ）。

　　A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

　　D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　參考答案：ABD

　　答案解析：可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以重分類為持有至到期投資，選項(xiàng)C錯誤。

　　試題點(diǎn)評：本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬于基礎(chǔ)知識點(diǎn)，不應(yīng)該失分。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（四）單選題第6題、普通班模擬試題（二）多選題第7題、中有所考察。

　　19.下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（ ）。

　　A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

　　B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值

　　參考答案：ABCD

　　答案解析：融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：

　　（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；

　　（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

　　（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

　　（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于今年教材新增內(nèi)容，應(yīng)該重點(diǎn)加以關(guān)注。

　　【提示】本題目與夢想成真系列經(jīng)典題解第11章多選題第4題考查的知識點(diǎn)相同。

　　20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

　　B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

　　C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　D.按公允價值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

　　參考答案：ABD

　　答案解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值。

　　試題點(diǎn)評：本題考查的是可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)，教材有明確的會計(jì)處理表述。

　　【提示】《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》普通班模擬試題（二），單選第八題體現(xiàn)了可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)賬務(wù)處理，掌握了那個題目，本題就沒問題了。

　　21.下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　參考答案：BCD

　　答案解析：債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　試題點(diǎn)評：本題考查債務(wù)重組中債權(quán)人、債務(wù)人關(guān)于或有應(yīng)收（應(yīng)付）金額的處理，2010年教材215頁有原文，難度不大，學(xué)員認(rèn)真一些，做對是沒有問題的。

　　【提示】本題目與2010年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題11類似。

　　22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（ ）。

　　A.甲公司運(yùn)營良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　B.乙公司發(fā)生暫時財務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任

　　D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任

　　參考答案：AB

　　答案解析：對或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時滿足的三個條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。選項(xiàng)A、B不滿足第（2）個條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　試題點(diǎn)評：本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，中規(guī)中矩，非常基礎(chǔ)。

　　【提示】本題知識點(diǎn)在應(yīng)試指南第223頁多選題第1題中有體現(xiàn)。

　　23.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（ ）。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金額資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　參考答案：ABC

　　答案解析：選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷，會形成暫時性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認(rèn)，會形成暫時性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查暫時性差異的概念，是屬于教材重點(diǎn)內(nèi)容，理應(yīng)重點(diǎn)掌握的。

　　【提示】本題目與網(wǎng)校最后的模擬試題一中多選題第7題考查知識點(diǎn)類似。

　　24.下列關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（ ）。

　　A.會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法

　　B.會計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.按照會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計(jì)政策變更處理

　　參考答案：ABC

　　答案解析：按照會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　試題點(diǎn)評：本題考核會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)定義及其變更，屬于教材第十七章基本內(nèi)容，其中D選項(xiàng)的正確表述在教材第320頁有原文，不應(yīng)發(fā)生錯誤。

　　【提示】本知識點(diǎn)在考前模擬試題（四）判斷題第8題中以與本題相同的錯誤形式出現(xiàn)進(jìn)行考察。

　　25.下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。

　　A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

　　C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

　　參考答案：ACD

　　答案解析：所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。

　　試題點(diǎn)評：本題考查母公司合并范圍的判斷，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，難度不大，做對應(yīng)該不成問題。

　　【提示】本題目與網(wǎng)校考前模擬試題四多選題八和實(shí)驗(yàn)班模擬試題五的多選題四類似。

　　三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×].每小題大題正確的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分）

　　46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：公允價值嚴(yán)重下跌的時候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。

　　試題點(diǎn)評：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理，屬于今年新增知識點(diǎn)，學(xué)員應(yīng)該重視，不應(yīng)該出錯。

　　【提示】此知識點(diǎn)無論是客觀題目還是主觀題目，都會經(jīng)常涉及。在模擬題和應(yīng)試指南都能遇到。

　　47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查存貨可變現(xiàn)凈值的確定，屬于重點(diǎn)內(nèi)容。

　　【提示】本題目與網(wǎng)校最后的模擬試題五中判斷題第5題完全相同。

　　48.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（ ）

　　參考答案：√

　　答案解析：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

　　（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　試題點(diǎn)評：本題考核固定資產(chǎn)的處置，在教材39頁有原文表述，屬于送分題目，實(shí)在不應(yīng)出現(xiàn)錯誤。

　　【提示】本知識點(diǎn)在老師對固定資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行講解時做過全面系統(tǒng)的講解。

　　49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯誤。

　　試題點(diǎn)評：本題考查投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)。

　　【提示】本題屬于教材的基礎(chǔ)內(nèi)容，郭建華老師在考前語音串講中講這一章時點(diǎn)到了。

　　50.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　試題點(diǎn)評：本題考查具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，做對應(yīng)不成問題。

　　【提示】本題目與2010年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題2基本類似。

　　51.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會計(jì)處理。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會計(jì)處理。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查股份支付的處理，這屬于今年教材重點(diǎn)的新增內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

　　【提示】這個屬于教材新增章節(jié)中較基礎(chǔ)的內(nèi)容，稍微注意一下就可以掌握的。

　　52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）

　　參考答案：√

　　答案解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　試題點(diǎn)評：本題考核或有事項(xiàng)中虧損合同的處理，在教材中有原文表述，不應(yīng)該出現(xiàn)錯誤。

　　【提示】本知識點(diǎn)在全真模擬試題（六）判斷題第4題中有基本相同的考查，郭建華老師在考前語音串講中也有提到此知識點(diǎn)的內(nèi)容。

　　53.企業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（ ）

　　參考答案：√

　　答案解析：我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

　　試題點(diǎn)評：該知識點(diǎn)屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，學(xué)員不應(yīng)該出錯。

　　【提示】教材的296頁有原話表述。應(yīng)試指南外幣折算這章，重點(diǎn)難點(diǎn)講解及典型例題中，例題1中的A選項(xiàng)是本知識點(diǎn)的闡述。

　　54.對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。（ ）

　　參考答案：×

　　答案解析：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

　　試題點(diǎn)評：本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤表中的處理，這屬于教材重點(diǎn)章節(jié)的內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

　　【提示】本題與網(wǎng)校最后的模擬五中判斷題第8題完全相同。

　　55.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。（ ）

　　參考答案：√

　　試題點(diǎn)評：教材的405頁1中的原話，不應(yīng)該出錯。

　　【提示】應(yīng)試指南本章歷年考題解析中判斷題07年考題的正確理解考的就是這個知識點(diǎn)。

　　四、計(jì)算分析題（本類題共計(jì)2小題）

　　1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。

　　2009年12月31日，甲公司對該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。

　　（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。

　　其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的會計(jì)分錄。

　　根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目。

　　（減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】（1）

　　①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700

　　　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　　　　　以前年度損益調(diào)整 200

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 150

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 150

　　③調(diào)整盈余公積

　　借：利潤分配——未分配利潤 15

　　　　貸：盈余公積 15

　　（2）財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目

　　單位：萬元

調(diào)整項(xiàng)目	影響金額
利潤表項(xiàng)目：
營業(yè)外支出	-200
所得稅費(fèi)用	50
凈利潤	150
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
遞延所得稅資產(chǎn)	-50
其他應(yīng)付款	500
預(yù)計(jì)負(fù)債	-700
盈余公積	15
未分配利潤	135

　　試題點(diǎn)評：本題考查日后期間調(diào)整事項(xiàng)中未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，但是需要注意一點(diǎn)，該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實(shí)際損失調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，應(yīng)該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，所以轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可，這一點(diǎn)繞了個彎，學(xué)員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。

　　2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　（1）20×8年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　　③乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4700萬元。

　　（2）20×9年度有關(guān)資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計(jì)入資本公積。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

　　⑤乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

　　（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20×9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　（2）20×8.1.1取得長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資 7 000

　　　　累計(jì)攤銷 640

　　　　貸：無形資產(chǎn) 3 200

　　　　　　營業(yè)外收入 440

　　　　　　銀行存款 4 000

　　20×8.2.5分配上年股利：

　　借：應(yīng)收股利 600

　　　　貸：投資收益 600

　　20×8.3.1收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 600

　　　　貸：應(yīng)收股利 600

　　（3）20×9.1.1追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本 4 500

　　　　貸：銀行存款 4 500

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

　　a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽(yù)1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽(yù)414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。

　　b.對分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

　　借：盈余公積 60

　　　　利潤分配——未分配利潤 540

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本 600

　　c.對應(yīng)根據(jù)凈利潤確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 705

　　　　貸：盈余公積 70.5

　　　　　　利潤分配——未分配利潤 634.5

　　在兩個投資時點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40 860-40 000），其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4 700-4 000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 24（160×15%）

　　　　貸：資本公積 24

　　20×9.3.28宣告分配上年股利

　　借：應(yīng)收股利 950

　　　　貸：長期股權(quán)投資 950

　　20×9.4.1收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 950

　　　　貸：應(yīng)收股利 950

　　20×9.12.31

　　20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 230

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 50

　　　　貸：投資收益 1 230

　　　　　　資本公積——其他資本公積 50

　　點(diǎn)評：本題重點(diǎn)考查增資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、順逆流交易等知識點(diǎn)，網(wǎng)校各位老師講課時就一再強(qiáng)調(diào)這部分內(nèi)容是今年考試的熱點(diǎn)，也是郭建華老師在考前語音串講時再三強(qiáng)調(diào)的一個重點(diǎn)。對于聽過郭老師語音串講、做過網(wǎng)校考前模擬題的學(xué)員來說，簡直就是手到擒來。

　　【提示】與實(shí)驗(yàn)班模擬題（二）的綜合題一相似，同時與模擬題（四）計(jì)算題第二題也很相似，特別是關(guān)于綜合考慮兩個投資時點(diǎn)商譽(yù)的問題。

　　五、綜合題（共2題）

　　1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；

　　（1）2009年1月1日，為擴(kuò)大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標(biāo)使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計(jì)處理為：

　　①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元；

　　②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。

　　（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會計(jì)處理為：

　　①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元；

　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元；

　　③確認(rèn)原材料50萬元。

　　（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補(bǔ)充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會計(jì)處理為：

　　①6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元；

　　②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元；

　　③7月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用10萬元。

　　（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實(shí)際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計(jì)處理為：

　　①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；

　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。

　　（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計(jì)處理為：

　　①12月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；

　　②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；

　　③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元；

　　④12月31日末進(jìn)行會計(jì)處理。

　　（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關(guān)的會計(jì)處理為：

　　①12月31日確認(rèn)營業(yè)外收入4 000萬元

　　②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 000萬元

　　③12月31日確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用200萬元

　　要求：

　　根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會計(jì)處理序號）；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。

　　（答案中金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　事項(xiàng)（1）中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額25（250/10）萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。

　　事項(xiàng)（2）中所有的處理都是正確的。

　　事項(xiàng)（3）中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)于6月30日確認(rèn)其他應(yīng)付款800。

　　事項(xiàng)（4）中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)镃產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計(jì)退貨率，所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品計(jì)入“發(fā)出商品”科目。

　　事項(xiàng)（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。寧南公司應(yīng)在12月1日發(fā)出商品的時候?qū)⑦@400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并同時確認(rèn)30萬元的銷售費(fèi)用。

　　事項(xiàng)（6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。

　　分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（本題為現(xiàn)銷價格3400萬元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價格4000萬元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。所以本題中應(yīng)該確認(rèn)收入3400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元，并將差額600萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　點(diǎn)評：本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)和金額，在各種形式的練習(xí)中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項(xiàng)都不是很難。

　　【提示】在考前普通班模擬試題（五）中的計(jì)算第2題中有所涉及，實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）中的綜合第一題中有所涉及。

　　2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。

　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。

　　②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計(jì)售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計(jì)量。

　　③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。

　　④假定進(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

　　（2）商譽(yù)減值測試相關(guān)資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬元；南方公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會計(jì)處理：

　　（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；

　　②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合。

　　（2）確定可收回金額

　　①管理總部的可收回金額為1 960萬元；

　　②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。

　　（3）計(jì)量資產(chǎn)減值損失

　　①管理總部的減值損失金額為50萬元；

　　②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元；

　　③乙車間的減值損失金額為120萬元；

　　④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

　　⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬元；

　　⑥南方公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬元；

　　⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1 000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計(jì)處理是否正確（分別注明該事項(xiàng)及其會計(jì)處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計(jì)處理。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】　

　　（1）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定

　　①將管理總部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。

　　因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；

　　②將甲、乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。

　　甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個資產(chǎn)組組合。

　　（2）可收回金額的確定

　　①正確。

　　②不正確。

　　對子公司北方公司投資的可收回金額=公允價值4 080-處置費(fèi)用20=4 060（萬元）。

　　（3）資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　①～⑥均不正確。

　　資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值（2 000+1 200+2 100+2 700）-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200（萬元）；

　　按賬面價值比例計(jì)算，辦公樓（總部資產(chǎn)）應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×（2 000/8 000）=50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 980-20=1 960（萬元），辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于1 960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

　　分?jǐn)倻p值損失160萬元后，甲、乙資產(chǎn)組的賬面價值5 840萬元（1 200+2 100+2 700-160）大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬元，故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×（1 200/6 000）=32（萬元）；B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×（2 100/6 000）=56（萬元）；C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×（2 700/6 000）=72（萬元）。

　　按賬面價值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額 =56+72=128（萬元），分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100+2 700-128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬元，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬元。

　　對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060（萬元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 200-4 060=140（萬元）。

　　注：因?yàn)樵撈髽I(yè)只有一個資產(chǎn)組（由甲、乙車間構(gòu)成），因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分?jǐn)傇诮o資產(chǎn)組上。

　　⑦處理正確。

　　點(diǎn)評：本題考查形式有新變化，主要考點(diǎn)是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值測試，注重考查學(xué)員對基礎(chǔ)知識的綜合運(yùn)用能力。

　　【提示】本題考查的知識點(diǎn)在考前模擬題三的計(jì)算題的第1題、考前模擬題四的計(jì)算題第3題中均涉及到了，而且應(yīng)試指南的第8章資產(chǎn)減值同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算分析第3題、第4題都有類似的題目；只要學(xué)員將這些題目掌握、理解好了，題目形式再怎么變，也是新瓶裝舊酒、換湯不換藥。