2010中級會計職稱《中級會計實務》真題及答案解析
發布時間：2014-02-22 共1頁
1.下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積
B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出
C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的差額應賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失
D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入
參考答案：B
答案解析：選項A，差額應計入“營業外收入——債務重組利得”；選項C，差額計入“營業外支出——債務重組損失”；選項D，差額計入“營業外收入——債務重組利得”。
試題點評：本題考核債務重組基本會計處理。這是基本知識，沒有難度，不應失分。
【提示】本知識點在考前模擬試題（四）單選題第5題中有具體體現。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。
A.3 000
B.3 020
C.3 510
D.3 530
參考答案：B
答案解析：該設備系09年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。
試題點評：本題屬于大眾題目，考試只要注意到增值稅可以抵扣這一點，本題不應該出現錯誤。
【提示】與全真模擬試題（三）單選第二題相似。
3.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.將自創的商譽確認無形資產
B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本
C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用
D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產
參考答案：D
答案解析：選項A，自創商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產核算；選項B，屬于無形資產處置，那么應該將賬面價值結轉，然后按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認營業外收支；選項D，應該作為無形資產核算。
試題點評：本題考查無形資產的簡單核算，很簡單，不應出錯。
【提示】與實驗班模擬試題（三）第三個多選題類似。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業實質。甲公司換出商品的帳面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。
A.50
B.70
C.90
D.107
參考答案：D
答案解析：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值100－收到的補價10＋換出資產的增值稅銷項稅額17＝107（萬元）。
試題點評：非貨幣性資產交換的基礎題目，不應出錯。
【提示】實驗班模擬試題2中的單選5，應試指南的非貨幣性資產交換章節單選3、4、5都屬于這種題目。
5.下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入帳價值的是（ ）。
A.發行長期債券發生的交易費用
B.取得交易性金融資產發生的交易費用
C.取得有持有至到期投資發生的交易費用
D.取得可供出售金融資產發生的交易費用
參考答案：B
答案解析：交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用皆計入其初始入賬價值。
試題點評：本題考核金融資產和金融負債交易費用的處理，屬于教材第九章和第十一章的內容，有一定的綜合性，但屬于基礎性內容，不應失分。
【提示】本知識點在考前模擬試題四中單選第六題、第十一題中有所涉及。
6.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日該房地產公允價值大于帳面價值的差額，正確的會計處理是（ ）。
A.計入資本公積
B.計入期初留存收益
C.計入營業外收入
D.計入公允價值變動損益
參考答案：A
答案解析：自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。
試題點評：本題考核投資性房地產與自用房地產的轉換，在教材第52頁有明確的表述，且考前多次進行練習，不應失分。
【提示】本知識點在考前模擬試題（一）單選題第6題、模擬試題（二）多選題第7題、模擬試題（三）多選題第4題、模擬試題（五）單選題第1題中有所考察。
7.甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入帳價值為（ ）萬元。
A.252
B.254.04
B.280
D.282.04
參考答案：C
答案解析：委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入應交稅費-應交消費稅。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值 = 240+12+28 = 280（萬元）。
試題點評：本題考查委托加工應稅消費品收回后直接用于出售在收回時成本的核算，屬于最基礎性的內容，只要掌握委托加工消費稅的處理，做對是沒有問題的。
【提示】本題目與2010年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第二章同步系統訓練單選題10類似。
8.下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A.股份支付的確認和計量，應以符合相關法規要求、完整有效的股份支付協議為基礎
B.對以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權益工具在授予日的公允價值計量
C.對以現金結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的公允價值變動計入當期損益
D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關的所有者權益按公允價值進行調整
參考答案：D
答案解析：以權益結算的股份支付，應當以該權益工具在授予日的公允價值計量，在可行權日之后不需要將相關的所有者權益按公允價值進行調整。
試題點評：本知識點在考前模擬試題（一）單選題第14題、考前模擬試題（三）單選題第7題中均有涉及。
【提示】
9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資移交手續。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（ ）。
A.6月30日
B.7月31日
C.8月5日
D.8月31日
參考答案：A
答案解析：構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，即6月30日。
試題點評：本題是教材的原話，考察的是借款利息停止資本化的時點確認。
【提示】2010年教材的196頁有相關的闡述，2010年應試指南的長期借款及借款費用這章的歷年考題解析多選第一題，涉及到了此知識點。
10.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業部進行重組，將相關業務轉移到其他事業部。經履行相關報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（ ）。
A.自愿遣散費
B.強制遣散費
C.剩余職工崗前培訓費
D.不再使用廠房的租賃撤銷費
參考答案：C
答案解析：企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。
試題點評：本題考核重組義務的計量，在教材第232頁有明確直接的表述，不應失分。
【提示】本知識點在考前模擬試題（四）單選題第10題中有所涉及，5月13日每日一練與此題考察內容相同。
11.下列關于收入的表述中，不正確的是（ ）。
A.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B.企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入
C.企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理
D.銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入
參考答案：C
答案解析：銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
試題點評：
【提示】本知識點在考前模擬試題（五）多選題第9題中有涉及，雖然兩者題型略有差異，但模擬試題（五）多選題第9題的D選項與本題的D選項幾乎一樣，掌握了模擬試題（五）多選題第9題，考試時這道題想做錯都難。
12.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（ ）。
A.資產和負債項目應當采用資產負債表日的即期匯率進行折算
B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期匯率進行折算
C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率進行折算
D.在部分處置境外經營時，應將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益
參考答案：D
答案解析：選項D，如果企業擁有某境外經營子公司，在上期資產負債表日將該子公司資產負債表各項目折算為本幣計量時，其差額計入集團資產負債表中所有者權益下“外幣報表折算差額”項目。如果企業處置該境外經營，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。但如果是部分處置的情況下，應該是按處置比例對應的“外幣報表折算差額”轉入當期損益。
試題點評：處置境外經營時，外幣報表折算差額的處理， 這屬于今年教材新增內容，如果著重注意一下，也是應掌握的。
【提示】本題目與網校最后的模擬試卷二中多選題第五題考查的知識點類似。
13.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到己公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發行公司債券；2010年1月25日，甲公司發現2009年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產負債表日后非調整事項的是（ ）。
A.乙公司退貨
B.甲公司發行公司債券
C.固定資產未計提折舊
D.應收丙公司貨款無法收回
參考答案：B
答案解析：選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項C是日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發生的，所以屬于調整事項，如果是在日后期間發生的，則屬于非調整事項。
試題點評：本題考查日后調整事項和非調整事項的判斷，屬于基礎性的內容，只要掌握教材列舉的非調整事項，做對是沒有問題的。
【提示】本題目與考前模擬試題五多選題1類似。
14.甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（ ）萬元。
A.300
B.700
C.1000
D.1170
參考答案：D
答案解析：“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=1 000+170=1 170（萬元）。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷的含稅金額。
試題點評：本題主要考查母子公司之間內部交易產生的現金流量的抵銷處理。屬于教材中的重點章節內容。
【提示】本題目與夢想成真系列應試指南第19章單選題第13題考查的知識點類似。
15.甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應確認的會費收入為（ ）元。
A.190000
B.200000
C.250000
D.260000
參考答案：A
答案解析：會費收入體現在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。應確認的會費收入=200×（800+150）=190 000（元）。
試題點評：本題主要考察民間非營利組織會費收入的核算。
【提示】教材的例題20-13就是會費收入的相關處理，和本題如出一轍。所以掌握好教材的例題，這種題目很容易。
二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。
16.北方公司為從事房地產開發的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（ ）。
A.甲地塊的土地使用權
B.乙地塊的土地使用權
C.丙地塊的土地使用權
D.丁地塊的土地使用權
參考答案：BC
答案解析：乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。
試題點評：本題考查無形資產的初始確認問題。
【提示】這是郭建華老師在考前語音串講時講到這一章時特意叮嚀要注意的知識點，聽了郭老師語音串講的學員，如果這題還錯了，就真有些可惜了。
17.下列各項負債中，不應按公允價值進行后續計量的有（ ）。
A.企業因產品質量保證而確認的預計負債
B.企業從境外采購原材料形成的外幣應付賬款
C.企業根據暫時性差異確認的遞延所得稅負債
D.企業為籌集工程項目資金發行債券形成的應付債券
參考答案：ABCD
答案解析：選項A、B、C、D均不按公允價值計量。
試題點評：本題考查負債的后續計量，屬于基礎性的內容，雖然看起來比較陌生，但是選項內容并不陌生，學員逐個分析，做對是沒有問題的。
【提示】
18.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（ ）。
A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產
B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產
C.初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資
D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產
參考答案：ABD
答案解析：可供出售金融資產在符合一定條件時可以重分類為持有至到期投資，選項C錯誤。
試題點評：本題考核金融資產重分類，屬于基礎知識點，不應該失分。
【提示】本知識點在考前模擬試題（四）單選題第6題、普通班模擬試題（二）多選題第7題、中有所考察。
19.下列各項中，屬于融資租賃標準的有（ ）。
A.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分
B.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人
C.租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值
參考答案：ABCD
答案解析：融資租賃的判斷標準共有五條：
（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；
（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；
（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）；
（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產的公允價值；
（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
試題點評：本題主要考查融資租賃的判斷標準，屬于今年教材新增內容，應該重點加以關注。
【提示】本題目與夢想成真系列經典題解第11章多選題第4題考查的知識點相同。
20.下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.將負債成份確認為應付債券
B.將權益成份確認為資本公積
C.按債券面值計量負債成份初始確認金額
D.按公允價值計量負債成份初始確認金額
參考答案：ABD
答案解析：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額確認為可轉換公司債券負債成份的公允價值。
試題點評：本題考查的是可轉換公司債券的初始確認，教材有明確的會計處理表述。
【提示】《中級會計實務》普通班模擬試題（二），單選第八題體現了可轉換公司債券的初始確認賬務處理，掌握了那個題目，本題就沒問題了。
21.下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權
B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益
參考答案：BCD
答案解析：債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益（營業外收入）。
試題點評：本題考查債務重組中債權人、債務人關于或有應收（應付）金額的處理，2010年教材215頁有原文，難度不大，學員認真一些，做對是沒有問題的。
【提示】本題目與2010年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第十二章同步系統訓練多選題11類似。
22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（ ）。
A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任
B.乙公司發生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任
C.丙公司發生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任
D.丁公司發生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任
參考答案：AB
答案解析：對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。
試題點評：本題考查預計負債的確認條件，中規中矩，非常基礎。
【提示】本題知識點在應試指南第223頁多選題第1題中有體現。
23.下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（ ）。
A.使用壽命不確定的無形資產
B.已計提減值準備的固定資產
C.已確認公允價值變動損益的交易性金額資產
D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金
參考答案：ABC
答案解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產生暫時性差異。
試題點評：本題主要考查暫時性差異的概念，是屬于教材重點內容，理應重點掌握的。
【提示】本題目與網校最后的模擬試題一中多選題第7題考查知識點類似。
24.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（ ）。
A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更
D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計政策變更處理
參考答案：ABC
答案解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理。
試題點評：本題考核會計政策、會計估計定義及其變更，屬于教材第十七章基本內容，其中D選項的正確表述在教材第320頁有原文，不應發生錯誤。
【提示】本知識點在考前模擬試題（四）判斷題第8題中以與本題相同的錯誤形式出現進行考察。
25.下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（ ）。
A.經營規模較小的子公司
B.已宣告破產的原子公司
C.資金調度受到限制的境外子公司
D.經營業務性質有顯著差別的子公司
參考答案：ACD
答案解析：所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。
試題點評：本題考查母公司合并范圍的判斷，屬于最基礎性內容，難度不大，做對應該不成問題。
【提示】本題目與網校考前模擬試題四多選題八和實驗班模擬試題五的多選題四類似。
三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√]；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×].每小題大題正確的得1分，大題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分）
46.企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。（ ）
參考答案：×
答案解析：公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失。不計入資本公積。
試題點評：本題考查了可供出售金融資產計提減值準備的處理，屬于今年新增知識點，學員應該重視，不應該出錯。
【提示】此知識點無論是客觀題目還是主觀題目，都會經常涉及。在模擬題和應試指南都能遇到。
47.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（ ）
參考答案：×
答案解析：企業持有的存貨數量若超出銷售合同約定的數量，則超出的部分存貨的可變現凈值應以市場價格為基礎進行確定。
試題點評：本題主要考查存貨可變現凈值的確定，屬于重點內容。
【提示】本題目與網校最后的模擬試題五中判斷題第5題完全相同。
48.固定資產處于處置狀態或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。（ ）
參考答案：√
答案解析：固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
（1）該固定資產處于處置狀態；
（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
試題點評：本題考核固定資產的處置，在教材39頁有原文表述，屬于送分題目，實在不應出現錯誤。
【提示】本知識點在老師對固定資產內容進行講解時做過全面系統的講解。
49.企業將自行建造的房地產達到預定可使用狀態時開始自用，之后改為對外出租，應當在該房地產達到預定可使用狀態時確認為投資性房地產。（ ）
參考答案：×
答案解析：企業自行建造房地產達到預定可使用狀態后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應得先將自行建造的房地產確認為固定資產等，對外出租后，再轉為投資性房地產。所以本題錯誤。
試題點評：本題考查投資性房地產的初始確認。
【提示】本題屬于教材的基礎內容，郭建華老師在考前語音串講中講這一章時點到了。
50.具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。（ ）
參考答案：×
答案解析：具有商業實質的非貨幣性資產交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產的公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。
試題點評：本題考查具有商業實質的非貨幣性資產交換中換出資產處置損益的確認，屬于最基礎性內容，做對應不成問題。
【提示】本題目與2010年夢想成真《應試指南——中級會計實務》第七章同步系統訓練判斷題2基本類似。
51.對以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。（ ）
參考答案：×
答案解析：立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
試題點評：本題主要考查股份支付的處理，這屬于今年教材重點的新增內容，應重點掌握。
【提示】這個屬于教材新增章節中較基礎的內容，稍微注意一下就可以掌握的。
52.企業待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試，并按規定確認資產減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（ ）
參考答案：√
答案解析：待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。
試題點評：本題考核或有事項中虧損合同的處理，在教材中有原文表述，不應該出現錯誤。
【提示】本知識點在全真模擬試題（六）判斷題第4題中有基本相同的考查，郭建華老師在考前語音串講中也有提到此知識點的內容。
53.企業收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。（ ）
參考答案：√
答案解析：我國企業通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。
試題點評：該知識點屬于基礎內容，學員不應該出錯。
【提示】教材的296頁有原話表述。應試指南外幣折算這章，重點難點講解及典型例題中，例題1中的A選項是本知識點的闡述。
54.對于通過非同一控制下企業合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（ ）
參考答案：×
答案解析：因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
試題點評：本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤表中的處理，這屬于教材重點章節的內容，應重點掌握。
【提示】本題與網校最后的模擬五中判斷題第8題完全相同。
55.在財政直接支付方式下，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。（ ）
參考答案：√
試題點評：教材的405頁1中的原話，不應該出錯。
【提示】應試指南本章歷年考題解析中判斷題07年考題的正確理解考的就是這個知識點。
四、計算分析題（本類題共計2小題）
1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發生的有關業務資料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經咨詢法律顧問后，認為很可能賠償的金額為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產和所得稅費用為175萬元。
（2）2010年3月5日，經法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據法院判決結果，編制甲公司調整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。
根據調整分錄的相關金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關項目。
（減少數以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】（1）
①記錄應支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：
借：預計負債 700
貸：其他應付款 500
以前年度損益調整 200
借：以前年度損益調整 50
貸：遞延所得稅資產 50
②將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
③調整盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
（2）財務報表相關項目
單位：萬元
| 調整項目 | 影響金額 |
| 利潤表項目： | |
| 營業外支出 | -200 |
| 所得稅費用 | 50 |
| 凈利潤 | 150 |
| 資產負債表項目： | |
| 遞延所得稅資產 | -50 |
| 其他應付款 | 500 |
| 預計負債 | -700 |
| 盈余公積 | 15 |
| 未分配利潤 | 135 |
試題點評：本題考查日后期間調整事項中未決訴訟的調整，屬于基礎性內容，但是需要注意一點，該事項發生在所得稅匯算清繳后，不能根據實際損失調減應交稅費-應交所得稅，應該通過遞延所得稅資產調整，本題中原來多確認了遞延所得稅資產，所以轉回多確認的即可，這一點繞了個彎，學員可以比照日后期間所得稅匯算清繳后，發生銷售退回，調整遞延所得稅資產處理。
2.甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業務有關的資料如下：
（1）20×8年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯方關系。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現凈利潤4700萬元。
（2）20×9年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。
⑤乙公司20×9年度實現凈利潤5000萬元。
其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求：
（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。
（2）編制甲公司20×8年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
（3）編制甲公司20×9年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權益法核算。
（2）20×8.1.1取得長期股權投資：
借：長期股權投資 7 000
累計攤銷 640
貸：無形資產 3 200
營業外收入 440
銀行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
20×8.3.1收到現金股利：
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
（3）20×9.1.1追加投資
借：長期股權投資——成本 4 500
貸：銀行存款 4 500
轉換為權益法核算：
a.初始投資時，產生正商譽1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投資時，產生正商譽414=4 500-40 860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調整。
b.對分配的現金股利進行調整：
借：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
貸：長期股權投資——成本 600
c.對應根據凈利潤確認的損益進行調整：
借：長期股權投資——損益調整 705
貸：盈余公積 70.5
利潤分配——未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產公允價值變動總額為860萬元（40 860-40 000），其中因為實現凈利潤分配現金股利引起的變動額為700萬元（4 700-4 000），因此，其他權益變動為160萬元，因此還需做調整分錄：
借：長期股權投資 24（160×15%）
貸：資本公積 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：應收股利 950
貸：長期股權投資 950
20×9.4.1收到現金股利
借：銀行存款 950
貸：應收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司調整后的凈利潤金額為5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 1 230
——其他權益變動 50
貸：投資收益 1 230
資本公積——其他資本公積 50
點評：本題重點考查增資導致成本法轉權益法、順逆流交易等知識點，網校各位老師講課時就一再強調這部分內容是今年考試的熱點，也是郭建華老師在考前語音串講時再三強調的一個重點。對于聽過郭老師語音串講、做過網校考前模擬題的學員來說，簡直就是手到擒來。
【提示】與實驗班模擬題（二）的綜合題一相似，同時與模擬題（四）計算題第二題也很相似，特別是關于綜合考慮兩個投資時點商譽的問題。
五、綜合題（共2題）
1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業務及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關稅費）；
（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：
①確認其他業務收入500萬元；
②結轉其他業務成本175萬元。
（2）寧南公司開展產品以舊換新業務，2009年度共銷售A產品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：
①確認主營業務收入200萬元；
②結轉主營業務成本120萬元；
③確認原材料50萬元。
（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。相關會計處理為：
①6月30日確認主營業務收入800萬元；
②6月30日結轉主營業務成本650萬元；
③7月31日確認財務費用10萬元。
（4）寧南公司為推銷C產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：
①確認主營業務收入100萬元；
②結轉主營業務成本90萬元。
（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產品1 000臺，商品已經發出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知。相關的會計處理為：
①12月1日確認主營業務收入600萬元；
②12月1如結轉主營業務成本400萬元；
③12月1日確認銷售費用60萬元；
④12月31日末進行會計處理。
（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產品的成本為3 000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3 400萬元。相關的會計處理為：
①12月31日確認營業外收入4 000萬元
②12月31日結轉主營業務成本3 000萬元
③12月31日確認財務費用200萬元
要求：
根據上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經濟業務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。
（答案中金額單位用萬元表示）
【答案】
事項（1）中①和②都不正確，寧南公司應在出租該商標權的五年內每年確認100萬元的其他業務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25（250/10）萬元確認為其他業務成本。
事項（2）中所有的處理都是正確的。
事項（3）中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。具有融資性質的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，不能確認收入、結轉成本，應于6月30日確認其他應付款800。
事項（4）中①和②的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結轉成本，因為C產品為新產品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結轉成本，僅應將發出的90萬元的庫存商品計入“發出商品”科目。
事項（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應在12月1日發出商品的時候將這400萬元的商品轉入“發出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業務收入300萬元，結轉主營業務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。
事項（6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。
分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允價值（本題為現銷價格3400萬元）確認收入，收入金額與合同約定價格4000萬元之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。所以本題中應該確認收入3400萬元，結轉成本3000萬元，并將差額600萬元確認為未實現融資收益。
點評：本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認時點和金額，在各種形式的練習中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。
【提示】在考前普通班模擬試題（五）中的計算第2題中有所涉及，實驗班模擬試題（三）中的綜合第一題中有所涉及。
2.南方公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產減值測試資料如下：
（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產減值測試相關資料。
①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。
②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產現金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7 800萬元。
④假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。
（2）商譽減值測試相關資料
2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。
2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4 200萬元，在活躍市場中的報價為4 080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為5 400萬元，北方公司可收回金額為5 100萬元。
南方公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：
（1）認定資產組或資產組組合
①將管理總部認定為一個資產組；
②將甲、乙車間認定為一個資產組組合。
（2）確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1 960萬元；
②對子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬元。
（3）計量資產減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬元；
②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；
③乙車間的減值損失金額為120萬元；
④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元；
⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元；
⑥南方公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；
⑦南方公司合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額為1 000萬元。
要求：
根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確（分別注明該事項及其會計處理的序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）資產組或資產組組合的認定
①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。
因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組；
②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組；管理總部、甲、乙應作為一個資產組組合。
（2）可收回金額的確定
①正確。
②不正確。
對子公司北方公司投資的可收回金額=公允價值4 080-處置費用20=4 060（萬元）。
（3）資產減值損失的計量
①～⑥均不正確。
資產組組合應確認的減值損失=資產組組合的賬面價值（2 000+1 200+2 100+2 700）-資產組組合的可收回金額7 800 =200（萬元）；
按賬面價值比例計算，辦公樓（總部資產）應分攤的減值金額=200×（2 000/8 000）=50（萬元），因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1 980-20=1 960（萬元），辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1 960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間構成的資產組應分攤的減值損失。
分攤減值損失160萬元后，甲、乙資產組的賬面價值5 840萬元（1 200+2 100+2 700-160）大于該資產組的未來現金流量現值5 538萬元，故甲、乙車間構成的資產組應確認的減值損失為160萬元。
按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×（1 200/6 000）=32（萬元）；B設備應分攤的減值損失=160×（2 100/6 000）=56（萬元）；C設備應分攤的減值損失=160×（2 700/6 000）=72（萬元）。
按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額 =56+72=128（萬元），分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4 672萬元（2 100+2 700-128）大于乙車間未來現金流量現值4 658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。
對北方公司長期股權投資的可收回金額=4 080-20=4 060（萬元），應計提的減值準備=4 200-4 060=140（萬元）。
注：因為該企業只有一個資產組（由甲、乙車間構成），因此總部資產應全部分攤在給資產組上。
⑦處理正確。
點評：本題考查形式有新變化，主要考點是資產組、總部資產、商譽的減值測試，注重考查學員對基礎知識的綜合運用能力。
【提示】本題考查的知識點在考前模擬題三的計算題的第1題、考前模擬題四的計算題第3題中均涉及到了，而且應試指南的第8章資產減值同步系統訓練計算分析第3題、第4題都有類似的題目；只要學員將這些題目掌握、理解好了，題目形式再怎么變，也是新瓶裝舊酒、換湯不換藥。
