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歷年考題解析 

一、單項(xiàng)選擇題

1．(2011年)企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（　　）。

A．長期股權(quán)投資

B．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

C．交易性金融資產(chǎn)

D．可供出售金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】本題主要考核“金融資產(chǎn)的重分類”。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，是某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D是正確的。

2．(2010年)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是（　　）。

A．發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

B．取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C．取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

D．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

【答案】B

【解析】本題考核金融資產(chǎn)或金融負(fù)債交易費(fèi)用的處理。交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入初始入賬價值。

3．(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（　　）萬元。

A．90

B．100

C．190

D．200

【答案】D

【解析】本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算。甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益＝2200－(2100－1OO)＝200(萬元)。注意：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。

二、多項(xiàng)選擇題

(2010年)下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（　　）。

A．初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

B．初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C．初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

D．初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】本題考核金融資產(chǎn)的重分類。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。所以本題應(yīng)選AB。

三、判斷題

1．(2011年)計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（　　）

【答案】√

【解析】本題主要考核“持有至到期投資的核算”。企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

2．(2010年)企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。（　　）

【答案】×

【解析】本題考核可供出售金融資產(chǎn)減值的處理。公允價值嚴(yán)重下跌時，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不計(jì)入資本公積。

3．(2009年)企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（　　）

【答案】√

【解析】本題考核金融資產(chǎn)的重分類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

四、計(jì)算分析題

1．(2011年)甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1．8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價下跌是暫時性的。

(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。

(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。

(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。

(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，

同時支付相關(guān)交易費(fèi)用1．68萬元。

假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對2009年度和2010年度營業(yè)利潤的影響額。

(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1)

2009年5月20日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8

　　應(yīng)收股利 6

　　貸：銀行存款 301．8

2009年5月27日：

借：銀行存款 6

　　貸：應(yīng)收股利 6

2009年6月30日：

借：資本公積——其他資本公積 35．8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35．8

2009年12月31日：

借：資產(chǎn)減值損失 95．8

　　貸：資本公積——其他資本公積 35．8

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60

2010年4月26日：

借：應(yīng)收股利 1

　　貸：投資收益 1

2010年5月10日：

借：銀行存款 1

　　貸：應(yīng)收股利 1

2010年6月30日：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

2010年12月24日：

借：銀行存款 278．32

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　　　　　　　　　——公允價值變動 35．8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8

　　　　投資收益 28．32

借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

(2)甲公司該項(xiàng)投資對2009年度營業(yè)利潤的影響額＝資產(chǎn)減值損失95．8萬元，即減少營業(yè)利潤95．8萬元。

甲公司該項(xiàng)投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額＝1＋28．32＋50＝79．32(萬元)，即增加營業(yè)利潤79．32萬元。

2．(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6．4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——成本　　 1000

　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　 100

　　貸：銀行存款 1100

(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6．4％＝70．4(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10％＝100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70．4＝29．6(萬元)

會計(jì)處理：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 100

　　貸：投資收益 70．4

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整 29．6

(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(萬元)

會計(jì)處理：

借：銀行存款 955

　　貸：持有至到期投資——成本 800

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 80

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 56．32

投資收益 18．68

(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn) 240

　　貸：持有至到期投資——成本 200

　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 20

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 14．O8

　　　　資本公積——其他資本公積 5．92