中級會計職稱《中級會計實務》歷年考題解析(第十四章)
發布時間：2014-02-22 共1頁
第14章 收入
歷年考題解析
一、單項選擇題
1．(2011年)下列與建造合同相關會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A．建造合同完成后相關殘余物資取得的零星收益，應計入營業外收入
B．處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失
C．建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D．建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
【答案】A
【解析】本題考核建造合同收入。企業會計準則—第十五號建造合同第十六條規定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。
2．(2010年)下列關于收入的表述中，不正確的是（ ）。
A．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B．企業提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入
C．企業與其客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理
D．銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入
【答案】C
【解析】選項C，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
二、多項選擇題
(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中，正確的有（ ）。
A．增加長期應收款4500萬元
B．增加營業成本3800萬元
C．增加營業收入5000萬元
D．減少存貨3800萬元
【答案】ABD
【解析】本題主要考核“分期收款銷售商品的核算”。具有融資性質的分期收款銷售商品，應當按照應收合同或協議的公允價值確認為收入，按存貨賬面價值結轉成本，所以選項B、D正確，選項C錯誤。又因本題問財務報表項目數據，所以長期應收款增加金額為確認收入，選項A正確。
三、綜合題
1．(2011年)南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2010年度，南云公司有關業務資料姐下：
(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅額。
(3)6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算；已確認相關公允價值變動收益8萬元。
(4)9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項應與11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。
(5)11月30日，向戊公司銷售一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行；適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。
(6)12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元；該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。
要求：根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核附銷售退回條件的銷售、現金折扣、售后回購等各類銷售業務，以及金融資產、無形資產出售的核算。
事項一：
2010年1月31日
借：應收賬款 4680
貸：主營業務收入 4000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 680
借：主營業務成本 3000
貸：庫存商品 3000
借：主營業務收入 400
貸：主營業務成本 300
預計負債 100
2010年6月30日
借：庫存商品 330
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 74.8(440×17%)
主營業務收入 40
預計負債 100
貸：主營業務成本 30
應收賬款 514.8(440×1.17)
借：銀行存款 4165.2(89×40×1.17)
貸：應收賬款 4165.2
事項二：
2010年3月25日
借：應收賬款 3510
貸：主營業務收入 3000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)510
借：主營業務成本 2800
貸：庫存商品 2800
2010年4月10日
借：銀行存款 3480
財務費用 30(3000×1%)
貸：應收賬款 3510(3000×1.17)
事項三：
2010年6月30日
借：銀行存款 50
公允價值變動損益 8
貸：交易性金融資產—成本 35
—公允價值變動 8
投資收益 15
事項四：
2010年9月30日
借：銀行存款 290
貸：預收賬款 290
2010年11月30日
借：銀行存款 388.6
預收賬款 290
貸：主營業務收入 580
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 98.6
借：主營業務成本 570
存貨跌價準備 30
貸：庫存商品 600
事項五：
2010年11月30日
借：銀行存款 200
累計攤銷 340
無形資產減值準備 30
貸：無形資產 500
應交稅費應交營業稅 10(200×5%)
營業外收入 60
事項六：
2010年12月1日
借：銀行存款 2808(2400×1.17)
貸：其他應付款 2400
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 408
2010年12月31日
借：財務費用 20[(2500－2400)÷5]
貸：其他應付款 20
2．(2010年)寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售，產品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費)：
(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內使用寧南公司的某商標生產X產品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為：
①確認其他業務收入500萬元；
②結轉其他業務成本175萬元。
(2)寧南公司開展產品以舊換新業務，2009年度共銷售A產品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：
①確認主營業務收入200萬元；
②結轉主營業務成本120萬元；
③確認原材料50萬元。
(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產品購回。B產品并未發出，款項已于當日收存銀行。該批B產品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產品，同時支付有關款項。相關會計處理為：
①6月30日確認主營業務收入800萬元；
②6月30日結轉主營業務成本650萬元；
③7月31日確認財務費用10萬元。
(4)寧南公司為推銷C產品，承諾購買該新產品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：
①確認主營業務收入100萬元；
②結轉主營業務成本90萬元。
(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產品1000臺，商品已經發出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產品500臺的通知。相關的會計處理為：
①12月1日確認主營業務收入600萬元；
②12月1日結轉主營業務成本400萬元；
③12月1日確認銷售費用60萬元；
④12月31日未進行會計處理。
(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產品的成本為3000萬元。如果采用現銷方式，該批E產品銷售價格為3400萬元。相關的會計處理為：
①12月31日確認營業外收入4000萬元；
②12月31日結轉主營業務成本3000萬元；
③12月31日確認財務費用200萬元。
要求：
根據上述材料。逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經濟業務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。
(答案中金額單位用萬元表示)
【答案】
業務(1)中①和②的處理都不正確。根據收入準則相關規定，分期收取使用費的，通常應按照收款時間和金額分期確認收入。寧南公司正確的處理應是：在出租該商標權的五年內每年確認100萬元的其他業務收入，并將當年對應的商標權攤銷金額25(250/10)萬元確認為其他業務成本。
業務(2)中所有的處理都是正確的。
業務(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。根據收入準則相關規定，具有融資性質的售后回購，商品所有權上的風險與報酬并沒有轉移，不能確認收入、結轉成本。寧南公司正確的處理應是：于6月30日確認其他應付款800萬元。
業務(4)中①和②的處理不正確。根據收入準則相關規定，以附有銷售退回條件方式銷售商品、無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結轉成本，因為C產品為新產品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結轉成本。寧南公司正確的處理應是：將發出的90萬元的庫存商品計入“發出商品”科目。
業務(5)中所有的處理都不正確。根據收入準則相關規定，以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司正確的處理應是：在12月1日發出商品時將這400萬元的商品轉入“發出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業務收入300萬元、結轉主營業務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。
業務(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。根據收入準則相關規定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允價值(現銷價格3400萬元)確認收入，收入金額與合同約定價格(4000萬元)之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。寧南公司正確的處理應是：確認主營業務收入3400萬元，將差額600萬元確認為未實現融資收益。
