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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》歷年考題解析(第十五章)

發(fā)布時間:2014-02-22 共1頁

 第15章 所得稅
 
歷年考題解析
一、單項選擇題
(2009年)下列各項負債中,其計稅基礎(chǔ)為零的是()。
A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債
D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金
【答案】C
【解析】選項C,企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支。即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額(和賬面價值相等)=0。
二、多項選擇題
(2010年)下列各項資產(chǎn)和負債中,因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有()。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)
C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
【答案】ABC
【解析】選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷,但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷,會形成暫時性差異;選項B,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除,會形成暫時性差異;選項C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上不承認,會形成暫時性差異;選項D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債,稅法上不允許扣除,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,所以不形成暫時性差異。
三、判斷題
(2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異,不確認遞延所得稅負債。()
【答案】×
【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項產(chǎn)生的暫時性差異”。若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件,則對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債,調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。
四、計算分析題
(2011年)甲公司為上市公司,2010年有關(guān)資料如下:
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元,遞延所得稅負債貸方余額為10萬元,具體構(gòu)成項目如下:
單位:萬元
項目

可抵扣暫時性差異

遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)納稅暫時性差異

遞延所得稅負債

應(yīng)收賬款

60

15

 

 

交易性金融資產(chǎn)

 

 

40

10

可供出售金融資產(chǎn)

200

50

 

 

預(yù)計負債

80

20

 

 

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損

420

105

 

 

合計

760

190

40

10

(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下:
①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元,沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元,增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定,實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元,全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定,計算應(yīng)納稅所得額時,當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下:
單位:萬元
項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

應(yīng)收賬款

360

400

交易性金融資產(chǎn)

420

360

可供出售金融資產(chǎn)

400

560

預(yù)計負債

40

0

可稅前抵扣的經(jīng)營虧損

0

0

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料,計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額,計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料,逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料,計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)
注釋:
當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預(yù)計負債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。
當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。
非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420萬元。
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。
(2)暫時性差異表格:
項目

賬面價值

計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)收賬款

360

400

40

 

交易性金融資產(chǎn)

420

360

 

60

可供出售金融資產(chǎn)

400

560

160

 

預(yù)計負債

40

0

40

 

(3)
借:資本公積  10
  所得稅費用  120
  貸:遞延所得稅資產(chǎn)  130
借:所得稅費用  5
  貸:遞延所得稅負債  5
(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。

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