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歷年考題解析

一、單項選擇題

(2009年)下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是()。

A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B．因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C．因確認保修費用形成的預(yù)計負債

D．為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金

【答案】C

【解析】選項C，企業(yè)因保修費用確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支。即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝其賬面價值－稅前列支的金額(和賬面價值相等)＝0。

二、多項選擇題

(2010年)下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有()。A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B．已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C．已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

D．因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

【答案】ABC

【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法上不允許扣除，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，所以不形成暫時性差異。

三、判斷題

(2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。()

【答案】×

【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項產(chǎn)生的暫時性差異”。若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。

四、計算分析題

(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	應(yīng)納稅暫時性差異	遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款	60	15
交易性金融資產(chǎn)			40	10
可供出售金融資產(chǎn)	200	50
預(yù)計負債	80	20
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損	420	105
合計	760	190	40	10