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歷年考題解析

一、單項(xiàng)選擇題

(2009年)下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是()。

A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B．因購(gòu)入存貨形成的應(yīng)付賬款

C．因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D．為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支。即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝其賬面價(jià)值－稅前列支的金額(和賬面價(jià)值相等)＝0。

二、多項(xiàng)選擇題

(2010年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有()。A．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

B．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C．已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)

D．因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法上不允許扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，所以不形成暫時(shí)性差異。

三、判斷題

(2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。()

【答案】×

【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”。若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。

四、計(jì)算分析題

(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	可抵扣暫時(shí)性差異	遞延所得稅資產(chǎn)	應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	遞延所得稅負(fù)債
應(yīng)收賬款	60	15
交易性金融資產(chǎn)			40	10
可供出售金融資產(chǎn)	200	50
預(yù)計(jì)負(fù)債	80	20
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損	420	105
合計(jì)	760	190	40	10