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中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年考題解析(第十八章)

發(fā)布時(shí)間：2014-02-22 共1頁

 第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
 
歷年考題解析 
一、單項(xiàng)選擇題 
1．(2011年)2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（　　）萬元。 
A．135
B．150
C．180
D．200
【答案】A
【解析】本題考核日后期間未決訴訟結(jié)案的處理。賬務(wù)處理如下： 
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　800
　　貸：以前年度損益調(diào)整　200
　　　　其他應(yīng)付款　600
借：以前年度損益調(diào)整　200
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　200
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　150
　　貸：以前年度損益調(diào)整　150
借：以前年度損益調(diào)整　150
　　貸：盈余公積　15
　　　　利潤分配—未分配利潤　135
2．(2010年)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月5日對外報(bào)出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)。無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（　　）。
A．乙公司退貨 
B．甲公三、計(jì)算分析題 
(2010年)甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： 
(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。 
2009年12月31日，甲公司對該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出700萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬元。 
(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。 
其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。 
要求： 
根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。 
根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 
(減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示)。 
【答案】 
(1)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 
①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　700
　　貸：其他應(yīng)付款　500
　　　　以前年度損益調(diào)整　200
借：以前年度損益調(diào)整　50
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　50
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 
借：以前年度損益調(diào)整　150
　　貸：利潤分配—未分配利潤　150
③調(diào)整盈余公積 
借：利潤分配—未分配利潤　15
　　貸：盈余公積　15
(2)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 
單位：萬元司發(fā)行公司債券 
C．固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊 
D．應(yīng)收丙公司貨款無法收回 
【答案】B
【解析】本題考核非調(diào)整事項(xiàng)的判定。選項(xiàng)A，報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間是在2009年，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)。 
二、多項(xiàng)選擇題 
(2011年)下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（　　）。 
A．影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露 
B．對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目 
C．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng) 
D．判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù) 
【答案】ABD
【解析】本題考核日后事項(xiàng)的內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表 
日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的對報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C是不正確的。
調(diào)整項(xiàng)目

影響金額

利潤表項(xiàng)目：

 

營業(yè)外支出

－200

所得稅費(fèi)用

50

凈利潤

150

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：

 

遞延所得稅資產(chǎn)

－50

其他應(yīng)付款

500

預(yù)計(jì)負(fù)債

700

盈余公積

15

未分配利潤

135

四、綜合題 
(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下： 
(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中．發(fā)現(xiàn)以下情況： 
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)辦式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件．售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。 
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。 
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。 
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。 
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。 
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收網(wǎng)的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。 
(3)其他資料 
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅)；銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整；假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 
③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 
要求： 
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號)。 
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。 
(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 
(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄；合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】 
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號)。 
資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。 
(2)對資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 
事項(xiàng)①的調(diào)整分錄： 
借：以前年度損益調(diào)整　950[(2000－100)×50%]
　　貸：應(yīng)收賬款　950
借：發(fā)出商品　800(1600×50%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整　800
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 
37.5[(950－800)×25%]
　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5
事項(xiàng)②的調(diào)整分錄： 
借：以前年度損益調(diào)整　1000
　　貸：預(yù)收賬款　1000
借：庫存商品　780
　　貸：以前年度損益調(diào)整　780
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　55(220×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整　55
事項(xiàng)③的調(diào)整分錄： 
借：以前年度損益調(diào)整　20
　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　20
借：遞延所得稅資產(chǎn)　5(20×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整　5
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。 
資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。 
(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 
事項(xiàng)①的調(diào)整分錄： 
借：以前年度損益調(diào)整　300
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　51
　　貸：應(yīng)收賬款　351
借：庫存商品　240
　　貸：以前年度損益調(diào)整　240
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　15(60×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整　15
事項(xiàng)②的調(diào)整分錄： 
借：以前年度損益調(diào)整　120
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　120
借：遞延所得稅資產(chǎn)　30
　　貸：以前年度損益調(diào)整　30
合并調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積—法定盈余公積”。 
借：利潤分配—未分配利潤　427.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整　427.5
借：盈余公積—法定盈余公積　42.75
　　貸：利潤分配—未分配利潤　42.75

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