中級會計職稱《中級會計實務》歷年考題解析(第十九章)
發(fā)布時間：2014-02-22 共1頁
第19章財務報告
歷年考題解析
一、單項選擇題
(2010年)甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（ ）萬元。
A．300
B．700
C．1000
D．1170
【答案】D
【解析】“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=1000+170=1170(萬元)。
二、多項選擇題
1．(2010年)下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（ ）。
A．經(jīng)營規(guī)模較小的子公司
B．已宣告破產(chǎn)的原子公司
C．資金調(diào)度受到限制的境外子公司
D．經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司
【答案】ACD
【解析】本題考核合并報表范圍的確定。所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。
2．(2009年)企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（ ）。
A．不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)
B．應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
C．應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表
D．應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益
【答案】ABC
【解析】本題考核報告期減少子公司的處理。選項D，不能將凈利潤計入投資收益。
三、判斷題
1．(2010年)對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（ ）
【答案】×
【解析】本題考核報告期增減子公司的處理。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表。
2．(2009年)報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。（ ）
【答案】×
【解析】本題考核合并報表范圍的確定。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，無論能否提供可比中期合并財務報表，均應該將其納入合并范圍。
四、綜合題
1．(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。
資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：
(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①確認合并商譽140萬元；
②采用權益法確認投資收益800萬元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本1600萬元；
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
④抵銷應付賬款2340萬元；
⑤確認遞延所得稅負債5萬元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元。實際成本為800萬元。相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元；
②抵銷營業(yè)成本900萬元
③抵銷管理費用10萬元；
④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元；
⑤確認遞延所得稅負債2．5萬元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：
①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；
②編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元；
要求：
逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)①商譽的處理是正確的。
②權益法確認投資收益的處理不正確。
在合并報表的調(diào)整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1000－200×60%－95)×80%=628(萬元)
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本2000萬元；
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
④抵銷應付賬款2340萬元；
⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元；
②抵銷營業(yè)成本800萬元
③抵銷管理費用5萬元；
④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元；
⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。
(4)①處理不正確，②處理正確。正確處理為：
①個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600－(300260)]×30%=168(萬元)。
②編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元。
2．(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業(yè)務資料如下：
(1)2007年度有關業(yè)務資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元。資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(2)2008年度有關業(yè)務資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關聯(lián)方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。
③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(3)其他相關資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費；除應收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【按2012年教材做的答案】
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
乙公司調(diào)整后的凈利潤=150－(150－100)+50/5×6/12－(50－30)×80%=89(萬元)
借：長期股權投資 71.2(89×80%)
貸：投資收益 71.2
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
乙公司調(diào)整后的所有者權益總額=1000+89=1089(萬元)
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 35(20+15)
未分配利潤—年末 154
商譽 200(1000－1000×80%)
貸：長期股權投資 1071.2
少數(shù)股東權益 217.8(1089×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益 71.2
少數(shù)股東損益 17.8
未分配利潤—年初 80
貸：提取盈余公積 15
未分配利潤—年末 154
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 100
對A商品交易對應的應收賬款和壞賬準備抵銷
借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
借：應收賬款—壞賬準備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 150
貸：營業(yè)成本 100
固定資產(chǎn)—原價 50
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 5(50/5/2)
貸：管理費用 5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 50
貸：營業(yè)成本 50
借：營業(yè)成本 16[(50—30)×80%]
貸：存貨 16
借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 50
貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄。
乙公司調(diào)整后的凈利潤=300+50/5+(50－30)×80%=326(萬元)
借：長期股權投資 332
貸：未分配利潤—年初 71.2(89×80%)
投資收益 260.8(326×80%)
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。
①對長期股權投資抵銷
乙公司調(diào)整后的所有者權益總額=1089+326=1415(萬元)
借：股本 800
資本公積 100
盈余公積 65(35+30)
未分配利潤—年末 450(154+326－30)
商譽 200(1000－1000×80%)
貸：長期股權投資 1332(1000+332)
少數(shù)股東權益 283(1415×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益 260.8(326×80%)
少數(shù)股東損益 65.2(326×20%)
未分配利潤—年初 154
貸：提取盈余公積 30
未分配利潤—年末 450
③對A商品交易對應壞賬準備抵銷
借：應收賬款—壞賬準備 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應收賬款—壞賬準備 10
借：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 100
貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 100
④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初 50
貸：固定資產(chǎn)—原價 50
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 15
貸：未分配利潤—年初 5(50/5/2)
管理費用 10(50/5)
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤—年初 16[(50－30)×80%]
貸：營業(yè)成本 16
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權投資 30[(300－200)×30%]
貸：存貨 30
