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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題集：固定資產(chǎn)(綜合題)

發(fā)布時(shí)間：2014-02-22 共1頁(yè)

固定資產(chǎn)(綜合題)
一、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．大海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大海公司)為東北地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。大海公司2009年至2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月1日，大海公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為3510萬(wàn)元，增值稅額為596．7萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)40萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2009年12月1日，大海公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為194萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資6萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為150萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2014年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，大海公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。大海公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在2015-2018年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元，2019年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

同時(shí)經(jīng)測(cè)算得到，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬(wàn)元。
(5)2015年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(6)2015年6月30日，大海公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，拆除部件的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，將其出售，售價(jià)為20萬(wàn)元；領(lǐng)用工程物資200萬(wàn)元(不含增值稅)；應(yīng)付在建工程人員職工薪酬60萬(wàn)元；支付銀行存款40萬(wàn)元。
(7)2015年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2016年4月30日，大海公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款2000萬(wàn)元。當(dāng)日，大海公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。假定2016年4月30日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，增值稅稅額為255萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制2009年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2009年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2014年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2015年6月30日至8月20日與該生產(chǎn)線改良有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(9)計(jì)算2015年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本，并編制在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(10)計(jì)算2015年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2016年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
正確答案:
(1)借：在建工程3550(3510+40)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)596．7
貸：銀行存款4146．7
(2)借：在建工程200
貸：庫(kù)存商品194
應(yīng)付職工薪酬6
(3)借：固定資產(chǎn)3750(3550+200)
貸：在建工程3750(4)2010年折舊額=(3750-150)／10=360(萬(wàn)元)
(5)2014年12月31日該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×0．9524+400×0．90704-300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(萬(wàn)元)而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬(wàn)元所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1500萬(wàn)元
(6)2014年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=3750-360×5=1950(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1950-1500=450(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失450
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450
(7)2015年改良前計(jì)提的折舊額=(1500-100)／5×1／2=140(萬(wàn)元)
(8)借：在建工程1360
累計(jì)折舊1940(360×5+140)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450
貸：固定資產(chǎn)3750
借：銀行存款20
營(yíng)業(yè)外支40
貸：在建工程60
借：在建工程300
貸：工程物資200
應(yīng)付職工薪酬60
銀行存款40
(9)改良后生產(chǎn)線成本=1360-60+300=1600(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)1600
貸：在建工程1600(10)2015年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1600-100)／8×4／12=62．5(萬(wàn)元)
(11)2016年4月30日賬面價(jià)值=1600-62．5-(1600-100)8×4/12=1475(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理1475
累計(jì)折舊125
貸：固定資產(chǎn)1600
借：應(yīng)付賬款2000
貸：固定資產(chǎn)清理1475
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255
營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得25(1500-1475)
-債務(wù)重組利得245[2000-(1500+255)]
 
2．乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2003年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2．5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13．2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2004年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為782萬(wàn)元。巳知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12．56萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122．14萬(wàn)元。
(7)2005年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8．年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。
要求：
(1)編制2003年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)借：在建工程  1172．5
貸：銀行存款   1172．5
(2)借：在建工程   16．7
貸：原材料   10
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   1．7
應(yīng)付職工薪酬   5
(3)借：固定資產(chǎn)   1189．2
貸：在建工程   1189．2
(4)2004年折舊額＝(1189．2－13．2)／6＝196(萬(wàn)元)
(5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝1000.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835＝95．24+136．05+172．76+246．81+156．7＝807．56(萬(wàn)元)
企業(yè)應(yīng)比較固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額，生產(chǎn)線的銷售凈額為783萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額應(yīng)為807．56萬(wàn)元。
(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝(1189．2－196)－807．56＝185．64(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失   185．64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   185．64
(7)2005年改良前計(jì)提的折舊額＝(807．56－12．56)／5×1／2＝79．5(萬(wàn)元)
(8)借：在建工程   728．06
累計(jì)折舊   275．5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   185.64
貸：固定資產(chǎn)   1189.2
(9)生產(chǎn)線成本＝728.06+122．14＝850.2(萬(wàn)元)
(10)2005年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝(850.2－10.2)／8×4／12=35(萬(wàn)元)
(11)2006年4月30日賬面價(jià)值＝850.2－352＝780.2(萬(wàn)元)
①借：固定資產(chǎn)清理   780.2
累計(jì)折舊   70
貸：固定資產(chǎn)   850.2
②借：應(yīng)付賬款   780.2
貸：固定資產(chǎn)清理   780.2
 
3．大海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大海公司)為東北地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。大海公司
2007年至2010年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年12月1日，大海公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)40萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2007年12月1日，大海公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為。160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資6萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)2007年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為150萬(wàn)元，采用平均年限法計(jì)提折舊。
(4）2012年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，大海公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。大海公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為，500萬(wàn)元、400萬(wàn)元、300萬(wàn)元、200萬(wàn)元，2叭7年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1500萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

(5)2013年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限法計(jì)提折舊。
(6)2013年6月30日，大海公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，拆除部件的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，將其出售，售價(jià)為20萬(wàn)元；領(lǐng)用工程物資200萬(wàn)元；應(yīng)付在建工程人員職工薪酬60萬(wàn)元；以銀行存款支付其他支出40萬(wàn)元。
(7)2013年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限　平均法計(jì)得折舊。2013年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2014年4月30日，大海公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1600萬(wàn)元。當(dāng)日，大海公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2014年4月30日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。
要求：
(1)編制2007年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2007年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2007年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2008年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
(5)計(jì)算2012年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計(jì)算2012年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2013年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
(8)編制2013年6月30日至8月20日與該生產(chǎn)線改良有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(9)計(jì)算2013年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本，并編制在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(10)計(jì)算2013年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
(11)編制2叭4年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)借：在建工程3550(3000+510+40)
貸：銀行存款3550
(2)借：在建工程200
貸：庫(kù)存商品160
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
應(yīng)付職工薪酬6
(3)借：固定資產(chǎn)3750(3550+200
)貸：在建工程3750
(4)2008年折舊額：(3750-150)／10=360(萬(wàn)元)
(5)2012年該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500×0．9524+400×0.9070P300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(萬(wàn)元)而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1500(萬(wàn)元)
所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1500(萬(wàn)元)
(6)2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=3750-360×5=1950(萬(wàn)元)。
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1950-1500=450(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失450
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450
(7)2013年改良前計(jì)提的折舊額=(1500-100)／5×1／2=140(萬(wàn)元)
(8)借：在建工程1360
累計(jì)折舊1940(360×5+140)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備450
貸：固定資產(chǎn)3750
借：銀行存款20
營(yíng)業(yè)外支出40
貸：在建工程60
借：在建工程300
貸：工程物資200
應(yīng)付職工薪酬60
銀行存款40
(9)生產(chǎn)線成本=1360-60+300=1600(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)1600
貸：在建工程1600
(10)2013年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1600-100)／8×4／12=62．5(萬(wàn)元)(11)2014年4月30日賬面價(jià)值=160062．5-(1600-100)／8×4／12=1475(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理1475
累計(jì)折舊125
貸：固定資產(chǎn)1600
借：應(yīng)付賬款1600
貸：固定資產(chǎn)清理：1475
營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益25
-債務(wù)重組損益100

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