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長期股權(quán)投資(綜合題)
一、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨(dú)立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：
(1)2008年12月25目，這兩個公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1600萬元，公允價(jià)值為1800萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元；庫存商品賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為
2000萬元：
(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為120萬元。
(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
(6)2009年12月31日乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。
(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加200萬元，不考慮所得稅影響。
(9)2010年12月31日乙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元。
(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股權(quán)的一半，甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?5％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。出售取得價(jià)款4000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。企業(yè)增值稅稅率為17％，同時(shí)企業(yè)按照10％計(jì)提盈余公積。
要求：
(1)確定購買方。
(2)計(jì)算確定購買成本。
(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
(4)編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(6)編制甲公司2009年2月4日的會計(jì)分錄。
(7)編制甲公司2010年2月4日的會計(jì)分錄。
(8)編制甲公司2011年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會計(jì)分錄。
 
 

正確答案:
(1)確定購買方：甲公司為購買方。
(2)計(jì)算確定購買成本：
根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本
=1800+2600+2000×(1+17％)+120=6860(萬元)
(3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益：
固定資產(chǎn)處置損益
=1800-(3600-1600)=-200(萬元)
交易性金融資產(chǎn)處置損益
=2600-2200=400(萬元)
(4)編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清      2000
累計(jì)折舊      1600
貸：固定資      3600
借：長期股權(quán)投資—乙公司      6860
營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失      200
貸：固定資產(chǎn)清理      2000
交易性金融資產(chǎn)—成本      2000
—公允價(jià)值變動      200
投資收益      400
主營業(yè)務(wù)收入      2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額      340(2000×17％)
銀行存款      120
借：公允價(jià)值變動損益      200
貸：投資收益      200
借：主營業(yè)務(wù)成本      1600
貸：庫存商品      1600
(5)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6860-8000×70％=1260(萬元)
(6)編制甲公司2008年2月4日的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利      1400(2000×70％)
貸：投資收益      1400
(7)編制甲公司2009年2月4日的會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利      2800(4000×70％)
貸：投資收益      2800
(8)編制甲公司2010年1月4日出售股權(quán)時(shí)的會計(jì)分錄：
①借：銀行存款      4000
貸：長期股權(quán)投資      3430
投資收益      570
②剩余長期股權(quán)投資的初始賬面價(jià)值=6860×50％=3430(萬元)，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額(3430-8000×35％)=630(萬元)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
③處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益，(30004-6000)×35％=3150(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資      3150
貸：盈余公積      315(3150×10％)
利潤分配—未分配利潤      2835(3150×90％)
④處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告的現(xiàn)金股利。
借：盈余公積      210(4200×50％×10％)
利潤分配—未分配利潤      1890(4200×50％×90％)
貸：長期股權(quán)投資—乙公司      2100[(2000×70％+4000×70％)×50％]
⑤處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期問乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加200萬元。
借：長期股權(quán)投資—乙公司      70(200×35％)
貸：資本公積—其他資本公積      70
 
2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2002年至2004年投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3300萬元從二級市場購入乙公司股票2000萬股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。購入后，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的10％，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策沒有重大影響。2002年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28000萬元。
(2)2002年5月10日，乙公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利2000萬元，并于5月25日發(fā)放。
(3)2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元。
(4)2003年5月11日，乙公司宣告發(fā)放2002年度現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日發(fā)放。
(5)2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。
(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6400萬元從二級市場購入乙公司股票4000萬元股，進(jìn)行長期投資，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的比例由10％增加到30％，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。2004年1月1日，乙公司所有者權(quán)益為28700萬元。
(7)2004年5月5日，乙公司宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利1000萬元，并于5月20發(fā)放。(8)2004年度，乙公司接受捐贈并進(jìn)行會計(jì)處理后，資本公積增加了1200萬元。
(9)2004年度，乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元。
(10)2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資發(fā)生減值，可收回金額為7800萬元。
假定：
①甲公司初始投資和追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷；
②不考慮長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響；
③除上述交易或事項(xiàng)外，乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動的其他交易或事項(xiàng)。
④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。
要求：
(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2004年1月1日長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額和累積影響數(shù)，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。
("長期股權(quán)投資"和"利潤分配"科目均要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定：
(1)事項(xiàng)(1)借：長期股權(quán)投資--乙公司    3300
貸：銀行存款     3300
事項(xiàng)(2)借：應(yīng)收股利     200
貸：長期股權(quán)投資--乙公司     200
借：銀行存款     200
貸：應(yīng)收股利     200
事項(xiàng)(4)借：應(yīng)收股利     60
長期股權(quán)投資--乙公司     70
貸：投資收益     130
借：銀行存款     60
貸：應(yīng)收股利     60
(2)2002年確認(rèn)的投資收益＝1300×10％＝130(萬元)
2003年確認(rèn)的投資收益＝2000×10％＝200(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)：130+200＝330(萬元)
借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)3100(3300－200)
　　　　　　　　--乙公司(損益調(diào)整)270(130－60+200)
貸：長期股權(quán)投資--乙公司3170(3300－200+70)
利潤分配--未分配利潤200
2004年1月1日購入的長期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，對2002年1月1日購入的長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后形成的投資成本為2600萬元。
損益調(diào)整＝130－60+200＝270(萬元)
累積影響數(shù)＝130－60+200－70＝200(萬元)
借：長期股權(quán)投資--乙(投資成本)     270
貸：長期股權(quán)投資--乙(損益調(diào)整)     270
(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)     6400
貸：銀行存款     6400
(4)事項(xiàng)(7)
借：應(yīng)收股利     300
貸；長期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)     300
借：銀行存款     300
貸：應(yīng)收股利     300
事項(xiàng)(8)
借：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)     360(1200×30％)
貸：資本公積--(股權(quán)投資準(zhǔn)備)     360
事項(xiàng)(9)借：投資收益     1200(4000×30％)
貸：長期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)     1200
事項(xiàng)(10)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝3100+270+6400－300+360－1200＝8630(萬元)
應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝8630－7800＝830(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失     830
貸：長期投資減值準(zhǔn)備     830