2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（一）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（一）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股2美元的價格購入乙公司5000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7．6元人民幣，款項已經支付，2008年12月31日，當月購入的乙公司股票市價變為每股2．1美元，當日匯率為1美元=7．4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為( )元人民幣。 |
| 正確答案:A 解題思路：甲公司期末應計入當期損益的金額=2．1×5000×7．4-2×5000×7．6=1700(元人民幣)。 |
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| 2．下列經濟業務所產生的現金流量中，屬于籌資活動產生的現金流量的有 |
| 正確答案:A 解題思路：根據現行會計制度的有關規定，變賣固定資產所產生的現金流量和取得債券利息收入所產生的現金流量，屬于投資活動產生的現金流量。支付經營租賃費用所產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量。 |
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| 3．2007年4月28日，甲公司發現2007年1月1日對持股比例為25％的乙公司長期股權投資(具有重大影響)誤采用成本法核算。甲公司2006年度的財務會計報告于2007年4月15日批準報出。甲公司正確的做法是 |
| 正確答案:D 解題思路：本題事項屬于濫用會計政策應按本期發現前期的重大會計差錯處理。 |
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| 4．某企業于2004年3月31日對某生產線進行改造。該生產線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中。領用工程物資310萬元，發生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產線可使其生產的產品質量得到實質性提高，其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產線的入賬價值為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：改造完成時的實際成本＝(3600－200－1000)+(310+100+120－30)=2400+500＝2900(萬元)；可收回金額為4130(萬元)，改造后的生產線的入賬價值為2900萬元。 |
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| 5．20×8年12月1日，H企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開始作為辦公樓用于本企業的行政管理。當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為1250萬元。則轉換時應確認的公允價值變動損益為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：投資性房地產的公允價值變動損益=7800-7750=50(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．上市公司在其年度資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B，以前年度售出商品發生退貨，屬于資產負債表日后調整事項。 |
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| 7．下列經濟業務或事項的會計處理方法錯誤的是 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項A，資產組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組的，該資產組的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。選項B，收回已轉銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。選項C，待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。 |
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| 8．下列有關事業單位凈資產核算的表述中。正確的有 |
| 正確答案:CD 解題思路：選項A"事業單位收到職工個人繳納的住房公積金"，應通過"其他應付款"科目核算，不通過"專用基金"科目核算。選項B年度終了，"經營結余"科目的借方余額，不應結轉入"結余分配"科目。 |
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| 9．事業單位當年實現的結余按規定可進行分配。結余分配的內容主要包括 |
| 正確答案:AB 解題思路：結余分配的內容包括：一是所得稅繳納業務的單位計算應交所得稅；二是按規定提取專用基金。 |
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| 10．下列各項，不屬于現金等價物的有 |
| 正確答案:BCD 解題思路：現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。選項B、D不是投資，不符合現金等價物的概念。選項C屬于投資，雖然期限短，變現力強，但其變現的金額并不確定變現價值并不穩定，所以不屬于現金等價物。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．母公司若能參與被投資公司的經營活動和財務活動，被投資公司可作為子公司納入其合并會計，報表合并范圍。 |
| 正確答案:B 解題思路：根據章程或協議，有權控制被投資企業的財務和經營決策，應當將被投資企業納入合并會計報表合并范圍內。 |
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| 12．基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用應計入營業外支出。 |
| 正確答案:B 解題思路：基建工程達到預定可使甩狀態前進行負荷聯合試車發生的費用應計入"在建工程"成本。 |
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| 13．對于既存在會計政變更，又存在會計估計變更的經濟事項，應按會計估計變更的核算方法進行處理。 |
| 正確答案:B 解題思路：在具體實務中，企業應正確劃分會計政策變更和會計估計變更。如不易區別是會計政策變更，還是會計估計變更，則應視為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進行處理。 |
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| 14．售后回購業務在會計核算上不確認收入是基于謹慎性原則。 |
| 正確答案:B 解題思路：售后回購業務不確認收入是基于實質重于形式原則。售后回購實質是融資，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移到購貨方，因而不確認相關銷售收入。 |
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| 15．若債務單位發生現金流量嚴重不足時，債權單位可對應收賬款全額計提壞賬準備。 |
| 正確答案:A 解題思路：債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項的情況下，債權單位可對應收賬款全額計提壞賬準備。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．天華企業和博偉企業均為工業生產企業，適用的增值稅稅率為17％。不考慮增值稅以外的其他稅費。天華企業和博偉企業2007年發生如下交易或事項： (1)天華企業于2007年1月10日向博偉企業賒銷一批產品，該批產品售價為240萬元，增值稅為40．8萬元。該批產品成本為192萬元。因博偉企業發生財務困難，2007年5月10日，天華企業和博偉企業達成如下債務重組協議：博偉企業用一臺設備抵償所欠天華企業的全部貨款。2007年7月30日，博偉企業將上述設備運抵天華企業，并辦理了解除債權債務手續。該設備的賬面原價為360萬元，已提．折舊72萬元，已提減值準備48萬元，該設備的公允價值為25．6萬元。天華企業對博偉企業應收賬款計提壞賬準備3．2萬元，取得的設備作為固定資產使用。該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為16萬元。 (2)2009年10月20日，天華企業將上述設備與大遠公司的一批商品交換。在資產置換日，設備未計提減值準備。設備的公允價值為350萬元換入商品增值稅發票上注明的售價為264萬元，增值稅為44．88萬元。天華企業同日收到補價41．12萬元。天華企業換入的商品作為原材料入賬。 要求： (1)編制天華企業有關債務重組業務的會計分錄。 (2)編制博偉企業有關債務重組業務的會計分錄。 (3)編制天華企業有關非貨幣性交易業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示。) |
| 正確答案: (1)天華企業有關債務重組業務的會計分錄： 2007年7月30日 借：固定資產 256 壞賬準備 3.2 營業外支出--債務重組損失 21．6 貸：應收賬款 280．8 (2)博偉企業有關債務重組業務的會計分錄： 2007年7月30日 借：固定資產清理 240 累計折舊 72 固定資產減值準備 48 貸：固定資產 360 借：應付賬款 280．8 貸：固定資產清理 240 營業外收入--債務重組利得 24．8(280．8－256) 營業外收入--處置非流動資產收益 16(256－240) (3)2007年10月20日天華企業有關非貨幣性資產交換業務的會計分錄： 2007年已計提折舊=(256－16)÷10×5／12＝10(萬元) 借：固定資產清 246 累計折舊 10 貸：固定資產 256 借：原材料 264(350－41．12－44．88) 應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 44．88 銀行存款 41．12 貸：固定資產清理 246 營業外收入--非貨幣性資產交換利得 104(350－246) |
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| 17．ABC公司有關可供出售金融資產業務如下： (1)2008年1月1日，．ABC公司從股票二級市場以每股22元的價格購入XYZ公司發行的股票160萬股，占XYZ公司有表決權股份的5％，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。另支付相關交易費用80萬元。 (2)2008年4月30日，XYZ公司宣告發放上年現金股利960萬元。 (3)2008年5月1日，ABC公司收到現金股利。 (4)2008年12月31日，該股票的市場價格為每股19．5元。ABC公司預計該股票的價格下跌是暫時的。 (5)2009年，XYZ公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下跌。至2009年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。 (6)2009年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股15元。 (7)2010年1月31日，ABC公司將該股票全部出售，每股出售價格為12元。假定不考慮其他因素。 要求：根據上述資料編制ABC公司從2008年1月1日購入股票至2010年12月31日出售該股票的相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2007年1月1日ABC公司購入股票： 借：可供出售金融資產--成本 3600(160×22+80) 貸：銀行存款 3600 (2)2007年4月1日XYZ公司宣告發放上年現金股利時： 借：應收股利 48(960×5％) 貸：可供出售金融資產--成本 48 (3)2007年5月10日ABC公司收到現金股利： 借：銀行存款 48 貸：應收股利 48 (4)2007年12月31日ABC公司可供出售金融資產公允價值變動： 借：資本公積--其他資本公積 432 貸：可供出售金融資產--公允價值變動 432(3600－48－160×19．5) (5)2008年12月31日ABC公司確認股票投資的減值損失： 借：資產減值損失 2112(3600－48－160×9) 貸：資本公積--其他資本公積 432 可供出售金融資產--公允價值變動 1680 (6)2008年12月31日確認股票價格上漲： 借：可供出售金融資產--公允價值變動 960[160×15－(3600－48－432－1680)] 貸：資本公積--其他資本公積 960 (7)2009年1月31日ABC公司將該股票全部出售： 借：銀行存款 1920 可供出售金融資產--公允價值變動 1152(432+1680－960) 資本公積--其他資本公積 960 貸：可供出售金融資產--成本 3600 投資收益 432 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
18．2007年1月1日盛華公司通過非同一控制下企業合并了首創公司，持有首創公司80％的股權，合并對價成本為4500萬元。盛華公司在2007年1月1日備查簿中記錄除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。 其他有關資料如下： (1)首創公司2007年度實現凈利潤為1605萬元(均由投資者享有)，提取盈余公積150萬元。首創公司2007年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積223.88萬元(未扣除所得稅影響，首創公司所得稅稅率為33％)。首創公司2007年度宣告發放現金股利600萬元。 (2)首創公司2008年度實現凈利潤為3105萬元(均由投資者享有)，提取盈余公積300萬元。首創公司2008年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。首創公司2008年度宣告發放現金股利900萬元(全部計入投資收益)。 (3)首創公司采用的會計政策和會計期間與盛華公司一致。 (4)盛華、首創公司均采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2％，2007年、2008年盛華公司應收賬款中對首創企業應收賬款分別為500萬元、600萬元。 要求： (1)2007年按照權益法對首創公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。 (2)編制2007年盛華公司對首創公司長期股權投資項目與首創公司所有者權益項目的抵銷分錄。 (3)編制2007年盛華公司對首創公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。 (4)2008年按照權益法對首創公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。 (5)編制2008年盛華公司對首創公司長期股權投資項目與首創公司所有者權益項目的抵銷分錄。 (6)編制2008年盛華公司對首創公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄。 (7)編制2007年和2008年內部應收賬款與應付賬款的抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1)2007年按照權益法對首創公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調 整分錄。 ①調整首創公司2007年度的折舊和無形資產攤銷 補提折扣=2400÷16－1800÷20=60(萬元) 補提攤銷=1200÷8－1050÷10＝45(萬元) 借：管理費用 105 貸：固定資產--累計折舊 60 無形資產--累計攤銷 45 ②調整首創公司2007年度實現凈利潤1605萬元 借：長期股權投資--首創公司1200[(1605－105)×80％] 貸：投資收益--首創公司1200 ③調整首創公司2007年度其他權益變動：由于首創公司可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積223．88萬元；同時由于所得稅影響，即223．88×33％=73．88(萬元)，減少資本公積，所以資本公積實際增加223．88－73．88＝150(萬元)。 借：長期股權投資--首創公司 120(150×80％) 貸：資本公積--其他資本公積 120 ④調整首創公司2007年度分配股利 借：投資收益 480 貸：長期股權投資--首創公司 480(600×80％) 計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+1200+120－480＝4500+840＝5340(萬元) (2)2007年盛華公司對首創公司股權投資項目與首創公司所有者權益項目的抵銷分錄： 借：實收資本 3000 資本公積--年初 2250(1500+750) --年末 150 盈余公積--年初 0 --年末 150 未分配利潤--年末 750(1605－105－150－600) 商譽 300(5340－6300×80％) 貸：長期股權投資 5340 少數股東權益 1260(6300×20％) (3)2007年盛華公司對首創公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄： 借：投資收益 1200[(1605－105)×80％] 少數股東損益 300[(1605－105)×20％] 未分配利潤--年初 貸：提取盈余公積 150(1500×10％) 對所有者(或股東)的分配 600 未分配利潤--年末 750 (4)2008年按照權益法對首創公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中編制的調整分錄。 ①調整首創公司2007年度和2008年的折舊和無形資產攤銷 補提折舊=2400÷16－1800÷20=60(萬元) 補提攤銷＝1200÷8－1050÷10=45(萬元) 借：未分配利潤--年初 105 管理費用 105 貸：固定資產--一累計折舊 120 無形資產--累計攤銷 90 ②連續編制合并財務報表時調整首創公司2007年度長期股權投資 借：長期股權投資 840 貸：資本公積 120 未分配利潤--年初 720 調整首創公司2008年度實現凈利潤為3105萬元 借：長期股權投資--首創公司 2400[(3105－105)×80％] 貸：投資收益--首創公司 2400 ③調整首創公司2008年度其他權益變動 借：長期股權投資--首創公司 160(200×80％) 貸：資本公積--其他資本公積 160 ④調整首創公司2008年度分配股利 借：投資收益 720 貸：長期股權投資--首創公司 720(900×80％) 計算調整后的長期股權投資調整后的長期股權投資=4500+840+2400+160－720=7180(萬元) (5)編制2008年盛華公司對首創公司股權投資項目與首創公司所有者權益項目的抵銷分錄 借：實收資本 3000 資本公積--年初2400(1500+750+150) --年末 200 盈余公積--年初 150 --年末 300 未分配利潤--年末 2550(750+3105－105－300－900) 商譽 300(7180－8600×80％) 貸：長期股權投資 7180 少數股東權益 1720(8600×20％) (6)編制2008年盛華公司對首創公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄 借：投資收益 2400(3000×80％) 少數股東損益 600(3000×20％) 未分配利潤--年初 750 貸：提取盈余公積 300 對所有者(或股東)的分配 900 未分配利潤--年末 2550 (7)編制2007年和2008年內部應收賬款與應付賬款的抵銷分錄。 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 借：應收賬款--壞賬準備10(500×2％) 貸：資產減值損失 10 借：應收賬款--壞賬準備 10 貸：未分配利潤--年初 10 借：應付賬款 600 貸：應收賬款 600 借：應收賬款--壞賬準備 2(100×2％) 貸：資產減值損失 2 |
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| 19．泰華公司采用公允價值模式計量投資性房地產。泰華公司于2007年1月1日折價發行了面值為8000萬元公司債券，發行價格為6400萬元，票面利率為4．72％，債券實際利率為10％，次年1月5日支付利息，到期一次還本。泰華公司發行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設，采用出包方式建造，假定當日一次支付工程款9600萬元，工程于2007年底完工達到預定可使用狀態，并辦理竣工決算手續，支付工程款尾款192萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為2240萬元，公允價值為2560萬元，將用于經營性出租或出售。作為固定資產入賬的辦公樓，預計使用年限為50年，凈殘值率為5％，采用直線法于年末計提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給保險公司辦公，租期為5年，從2008年末開始支付租金分別為320萬元、256萬元、192萬元、64萬元、32萬元，其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末收到租金320萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為2720萬元。2009年末辦公樓第一層的公允價值為2592萬元。采用實際利率法攤銷于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。 要求：根據上述資料編制泰華公司2007年1月1日至2009年末相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2007年1月1日支付工程款： 借：在建工程9600 貸：銀行存款9600 (2)2007年12月31日有關應付債券的利息費用： 實際利息費用=6400×10％=640(萬元) 應付利息=8000×4．72％＝377．6(萬元) 實際利息費用與應付利息的差額＝640－377．6＝262．4(萬元) 應予資本化的利息費用為640萬元 借：在建工程 640 貸：應付利息 377．6 應付債券--利息調整 262．4 (3)2007年12月31日支付工程尾款： 借：在建工程 192 貸：銀行存款192 (4)2007年12月31日辦理竣工決算手續： 借：固定資產8192 投資性房地產--辦公樓(成本)2240 貸：在建工程10432 (5)2007年12月31日調整投資性房地產的賬面價值： 借：投資性房地產--辦公樓(公允價值變動) 320 貸：公允價值變動損益 320 (6)2008年12月31日收到租金： 借：銀行存款320 貸：其他業務收入192 其他應付款128 (7)2008年12月31日計提折舊： 借：管理費用155．65[8192×(1－5％)／50] 貸：累計折舊155．65 (8)2008年12月31日有關應付債券的利息費用： 實際利息費用＝(6400+262．4)×10％＝666．24(萬元) 應付利息＝8000×4．72％=377．6(萬元) 實際利息費用與應付利息的差額＝666．24－377．6=288．64(萬元) 借：財務費用 666．24 貸：應付利息 377．6 應付債券--利息調整 288．64 (9)2008年12月31日調整投資性房地產的賬面價值： 借：投資性房地產--辦公樓(公允價值變動) 160 貸：公允價值變動損益 160 (10)2009年12月31日調整投資性房地產的賬面價值： 借：公允價值變動損益 128 貸：投資性房地產--辦公樓(公允價值變動) 128 |
