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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺（八）

發(fā)布時(shí)間：2014-02-22 共1頁

考前沖刺（八）
一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1．關(guān)于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，下列各項(xiàng)表述正確的是(    )。



 
正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)A，待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同；選項(xiàng)B，如果相關(guān)義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
 
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表不包括(   )。



 
正確答案:C　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
 
3．A、B兩家公司屬于非同一控制下的兩個(gè)獨(dú)立公司。A公司于2008年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。該項(xiàng)投資另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)20萬元。B公司2008年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為(    )萬元。



 
正確答案:B　解題思路：甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本=1250+20=1270(萬元)。
 
4．甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，計(jì)稅價(jià)值為100萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，計(jì)稅價(jià)值為110萬元，營業(yè)稅率為5％。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司支付補(bǔ)價(jià)2萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定雙方均無法獲取公允價(jià)值口徑。則甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本為(   )萬元。



 
正確答案:C　解題思路：甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本=70－8+100×17％+100×10％+2＝91(萬元)。
 
5．國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?元，當(dāng)日匯率為1港元=0．9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(    )元。



 
正確答案:A　解題思路：甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×0．9-10000×7×1=2000(元)。
 
二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
6．在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)予以調(diào)整的有(   )。



 
正確答案:ACD　解題思路：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
 
7．關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有(   )。



 
正確答案:ABC　解題思路：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，該類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
 
8．企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，正確的處理方法有(   )。



 
正確答案:AC　解題思路：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長期股權(quán)投資》的規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。
 
9．關(guān)于可供出售投資，下列說法中正確的有(   )。



 
正確答案:AC　解題思路：對(duì)持有至到期投資和可供出售投資，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。可供出售投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
 
10．在計(jì)算期末存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)從估計(jì)售價(jià)中扣除的項(xiàng)目有(   )。



 
正確答案:BCD　解題思路：可變現(xiàn)凈值是指預(yù)計(jì)的售價(jià)減去進(jìn)一步加工所發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)的稅費(fèi)。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益。

 
正確答案:B　解題思路：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
 
12．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

 
正確答案:B　解題思路：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
 
13．將經(jīng)營l生租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

 
正確答案:B　解題思路：由于經(jīng)營性租賃和融資租賃有著本質(zhì)區(qū)別，因而將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。
 
14．將采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換目的賬面價(jià)值確定固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

 
正確答案:B　解題思路：應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，確定固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
 
15．在進(jìn)行不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時(shí)，如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。

 
正確答案:B　解題思路：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。
 
四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．甲公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：
(1)甲企業(yè)2007年1月1日購置某軟件系統(tǒng)200萬元，按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，假設(shè)按照稅法規(guī)定購置該軟件系統(tǒng)的費(fèi)用應(yīng)按兩年攤銷，甲企業(yè)2007年、2008年實(shí)現(xiàn)利潤均為1000萬元，所得稅率33％。
(2)甲公司2007年1月1日向乙公司投資，持有乙公司40％的股份并采用權(quán)益法核算。乙公司適用的所得稅稅率為15％，按照稅法規(guī)定甲公司從乙公司分得的利潤需要就稅率差部分補(bǔ)繳所得稅，乙公司2007年和2008年稅后凈利潤為212．5萬元和255萬元，2008年乙公司分配利潤170萬元。假定除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：(1)根據(jù)資料(1)填列下表。

(2)根據(jù)資料(2)計(jì)算2007年和2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。
(3)計(jì)算甲公司2007年和2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)
(2)2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=212．5×40％／(1-15％)×(33-15％)=18萬元，2007年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為18萬元；2008年遞延所得稅負(fù)債余額=(212．5-170+255)×40％／(1-15％)×(33％-15％)=25．2萬元，2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=25．2－18=7．2萬元。
(3)2007年應(yīng)交所得稅=(1000+100-212．5×40％)×33％=334．9575
元；2008年應(yīng)交所得稅=(1000-100－255×40％)×33％+．170×40％／(1-15％)×(33％-15％，)=277．74萬元。2007年會(huì)計(jì)處理
借：所得稅費(fèi)用     319．95
遞延所得稅資產(chǎn)    33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     334．95
遞延所得稅負(fù)債182008年會(huì)計(jì)處理
借：所得稅費(fèi)用     317．94
貸：遞延所得稅資產(chǎn)     33
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     277．74
遞延所得稅負(fù)債     7．2
 
17．利得公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15％提取，其中法定盈余公積的提取比例為10％，法定公益金為5％。利得公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤800萬元。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
(1)利得公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價(jià)為3000萬元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％，丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
①首先豁免20萬元的債務(wù)；
②以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價(jià)為2000萬元，增值稅率為17％，利得公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。
③余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。
④利得公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
⑤丙公司在2003年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
(2)利得公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為l0萬元。會(huì)計(jì)上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為1210萬元，2005年末的可收回價(jià)值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。
(3)利得公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價(jià)值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％，雙方約定由利得公司另行支付補(bǔ)價(jià)12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(4)利得公司對(duì)換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。
(5)2007年2月14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)利得公司2006年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒利得公司作出差錯(cuò)更正。
要求：
根據(jù)上述資料，完成以下要求。
(1)作出利得公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理：
(2)作出利得公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理：
(3)作出利得公司2003年、2004年和2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
(4)作出乙公司以專利權(quán)交換利得公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；
(5)作出利得公司2007年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。
 
正確答案:
(1)債務(wù)重組的賬務(wù)處理
①2001年12月18債務(wù)重組時(shí)：
借：固定資產(chǎn)     2340
營業(yè)外支     20
應(yīng)收賬款     1150
貸：應(yīng)收賬款     3510
②2003年收回余額時(shí)：
借：銀行存款     1180
貸：應(yīng)收賬款     1150
營業(yè)外支出     30
(2)利得公司2003～2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
①2003年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用     466
貸：累計(jì)折舊     466
②2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備198萬元：
借：營業(yè)外支出     198
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     198
③2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業(yè)費(fèi)用     400
貸：累計(jì)折舊     400
④2005年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元而其可收回價(jià)值為450萬元，說明其賬面價(jià)值有所恢復(fù)，但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值一旦貶值不得恢復(fù)，所以2005年末應(yīng)不作調(diào)整。
(3)利得公司2003～2005年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
①2003年的所得稅處理：
借：所得稅     264
遞延所得稅資產(chǎn)     142．23[=(233+198)×33％]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅406．23[=(8004+2334．198)×33％]
②2004年的所得稅處理：
借：所得稅264遞延所得稅資產(chǎn)55．11(=167×33％)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     319．11[=(800+167)×33％]
③2005年的所得稅處理：同2004年。
(4)丁公司的賬務(wù)處理如下：補(bǔ)價(jià)所占比重=12÷300×100％=4％<25％，所以，該交易屬于非貨幣性交易。換入固定資產(chǎn)的入賬成本=300-12=288(萬元)；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)     288
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     40
銀行存款     12
營業(yè)外支     5[=300－(330-40)－300×5％]
貸：無形資產(chǎn)330
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅15
(5)利得公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下：
①利得公司換入專利權(quán)的入賬成本=288+．12=300(萬元)；
②利得公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值43．75萬元(=300÷4×7／12)；
③利得公司在2007年作如下差錯(cuò)更正：
分錄1：
借：以前年度損益調(diào)整     43．75
貸：無形資產(chǎn)     43．75
分錄2：
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     14．4375(=43．75×33％)
貸：以前年度損益調(diào)整     14．4375
分錄3：
借：利潤分配--未分配利潤     29．3125
貸：以前年度損益調(diào)整     29．3125
分錄4：
借：盈余公積--法定盈余公積     2．93125
　　　　　　--法定公益金     1．465625
貸：利潤分配--未分配利潤     4．396875
 
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
18．甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1400萬元，購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品w)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品w相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

③甲公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認(rèn)為5％是產(chǎn)品w生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)其他有關(guān)資料：
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見題下，不需列出計(jì)算過程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
 
正確答案:
(1)專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180－100=300(萬元)
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160－160=150(萬元)
2010年現(xiàn)金流量=720-100-460-140－120=100(萬元)
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0．9524+150×0．9070+100×0．8638=508．15(萬元)
(3)H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬元。
(4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表

(5)借：資產(chǎn)減值損失--專利權(quán)     10
　　　　　　　　　--設(shè)備Y    71．62
　　　　　　　　　--設(shè)備Z    10．23
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--專利權(quán)X    10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--設(shè)備Y    71．62
　　　　　　　　--設(shè)備Z    10．23
 
19．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0％提取法定盈余公積。甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售。
(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10％。
(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。
(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額("應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，"利潤分配"科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)
 
正確答案:
(1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)
①
借：以前年度損益調(diào)整     200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     34
貸：應(yīng)收賬款     234
借：庫存商品     185
貸：以前年度損益調(diào)整     185
借：壞賬準(zhǔn)備     1．17
貸：以前年度損益調(diào)整     1．17
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     4．56[=(200-185-234×5‰)×33％]
貸：以前年度損益調(diào)整     4．56
借：利潤分配--未分配利潤     9．27
貸：以前年度損益調(diào)整     9．27
借：盈余公積     0．93
貸：利潤分配--未分配利潤     0．93
③借：以前年度損益調(diào)整     125
貸：壞賬準(zhǔn)備     125
借：遞延所得稅資產(chǎn)     41．25(=125×33％)
貸：以前年度損益調(diào)整     41．25
借：利潤分配--未分配利潤     83．75
貨：以前年度損益調(diào)整     83．75
借：盈余公積     12．56
貸：利潤分配--未分配利潤     12．56
④借：庫存商品     200
貸：累計(jì)折舊     200
⑥借：應(yīng)付股利     210
貸：利潤分配--未分配利潤     210
(3)甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：

(4)甲公司2008年利潤表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：

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