2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（九）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（九）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額通過( )科目核算。 |
| 正確答案:C 解題思路：轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益(其他業務收入)。 |
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| 2．甲公司屬于礦業生產企業。假定法律要求礦產的業務必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2007年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬元的價格購買該 |
| 正確答案:D 解題思路：資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為3500萬元；其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用后的價值為3600萬元(4600－1000)；資產組的賬面價值為3400萬元(4400－1000)。因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為3600萬元，資產組的賬面價值為3400萬元，不應計提減值準備。 |
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| 3．美華公司于2007年1月1日，以600萬元的價格購進當日發行的面值為550萬元的公司債券。其中債券的買價為595萬元，相關稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8％，期限為5年，一次還本付息。企業將其劃分為持有至到期投資，則該企業記入“持有至到期投資”科目的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：該公司取得的持有至到期投資，應按該債券的面值、借記"持有至到期投資一成本"科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利總，借記"應收利息"科目，按實際支付的金額，貸記"銀行勞款"科目，凌其差額，借記或貸記"持有至到期投資一利息調整"科目。本題分錄應為： 借：持有至到期投資——成本 550 持有至到期投資——利息調整 50 貸：銀行存款 600 |
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| 4．2009年1月1日，甲公司將一項投資性房地產(寫字樓)轉讓給乙公司，轉讓價款為5000萬元。該項投資性房地產系甲公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為4500萬元，購入后即采用公允價值模式進行后續計量，轉讓時該項投資性房地產的賬面價值為4700萬元。假定不考慮所得稅等其他因素影響，甲公司2009年度因該項投資性房地產形成的營業利潤為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：甲公司2009年度因該項投資性房地產形成的營業利潤=5000-4700+200-200=300(萬元)。 |
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| 5．關于交易性金融資產的計量，下列說法中正確的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：對于交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。企業在持有交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．下列有關所得稅的說法中，正確的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項B，遞延所得稅資產或遞延所得稅負債應采用相關暫時性差異轉回期間適用的稅率計算；選項D，遞延所得稅資產不需折現。 |
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| 7．下列經濟業務中，一般納稅企業應通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)”科目核算的有( )。 |
| 正確答案:BC 解題思路：選項A計入到應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)科目，選項D是按照視同銷售處理的，即計入到應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)科目。 |
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| 8．甲股份有限公司2006年年度財務報告經董事會批準對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發生的下列事項中，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項AC符合日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。選項BD均屬于日后非調整事項。 |
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| 9．甲公司2007年度財務報告批準報出日為2008年3月30日，該公司2008年1月1日至3月30日之前發生的下列事項，需要對2007年度會計報表進行調整的有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的，為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，有助于對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項，應作為調整事項。上述事項中，選項B、D屬于調整事項。 |
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| 10．下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；(4)住房公積金；(5)工會經費和職工教育經費；(6)非貨幣性福利；(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照取得資產或發生負債當期的適用稅率計量。 |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。 |
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| 12．自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當以自用房地產在轉換日的公允價值作為投資性房地產的入賬價值，轉換日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 |
| 正確答案:B 解題思路：自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當以自用房地產在轉換當日的公允價值作為投資性房地產的入賬價值；轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。 |
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| 13．某2003年12月銷售的商品，在2004年度報表報出之前，即在2005年2月10日被退回，則應作為2003年度資產負債表日后事項處理。 |
| 正確答案:B 解題思路：本年度(即2004年度)劃以前年度(如2003年度)銷售的商品，在2004年度報表報出之前(假設在2005年3月20日報出)，即在2005年1月1日～2005年3月20日問退回的，應作為2004年度資產負債表日后事項處理，調減2004年度的收入。 |
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| 14．若固定資產預計棄置費用為100萬元，則應將其計入固定資產價值，借“固定資產100萬元”，貸記“預計負債100萬元”。 |
| 正確答案:B 解題思路：應按現值計算。 |
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| 15．可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。 |
| 正確答案:A 解題思路：可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33％，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下： (1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。 (2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的x產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的x產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元．已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。 (3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期問未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。 (4)2007年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。 (5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算．取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料： (1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。 (2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： (1)確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。 (2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。 (3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)①應收賬款賬面價值=5000－500=4500(萬元) 應收賬款計稅基礎=5000×(1－5‰)＝4975(萬元) 應收賬款形成的可抵扣暫時陛差異=4975－4500=475(萬元) ②預計負債賬面價值=400萬元 預計負債計稅基礎=400－400=0 預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元 ③持有至到期投資賬面價值=4200萬元 計稅基礎=4200萬元 國債利息收入形成的暫時性差異=0 (注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。) ④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元) 存貨計稅基礎=2600萬元 存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元 ⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元 交易性金融資產計稅基礎=2000萬元 交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100－2000=2100(萬元) (2)①應納稅所得額：6000+475+400+400－2100－200=4975(萬元) ②應交所得稅：4975×33％=1641．75(萬元) ③遞延所得稅：[(475+400+400)－2100]×33％＝－272．25(萬元) ④所得稅費用：1641．75+272．25=1914(萬元) (3)分錄： 借：所得稅費用 1914 遞延所得稅資產 420．75 貸：應交稅費--應交所得稅 1641．75 遞延所得稅負債 693 |
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| 17．金水公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態。 建造工程資產支出如下：  金水公司為建造辦公樓于2007年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。發行公司債券8000萬元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0．5％并收到款項存入銀行。假定全年按360天計，不考慮一般借款閑置資金利息收入的會計處理。 要求： (1)計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。 (2)計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。 (3)計算2007年和2008年利息資本化金額。 (4)編制2007年和2008年上半年確認利息的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)計算專門借款利息資本化金額2007年專門借款利息資本化金額=2000×8％－1000×0．5％×6：130萬元 2008年專門借款利息資本化金額=2000×8％×180／360=80萬元 (2)計算一般借款利息資本化金額一般借款資本化率(年)=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)=7．6％ 2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000X180／360：1000萬元 2007年一般借款利息資本化金額=1000×7．6％=76萬元 2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(2000+2000)×180／360=2000萬元 2008年一般借款利息資本化金額=2000×7．6％=152萬元 (3)計算利息資本化金額2007年利息資本化金額=130+76=206萬元 2008年利息資本化金額=80+152=232萬元 (4)賬務處理： 2007年應付利息=2000×8％+(2000×6％+8000×8％)=920萬元 借：在建工程 206 銀行存款 30(1000×0．5％×6) 財務費用 684 貸：應付利息 920 2008年應付利息=[2000×8％+(2000×6％+8000×8％)]×180／360＝460萬元 借：在建工程 232 財務費用 228 貸：應付利息 460 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．甲股份有限公司2007年度實現凈利潤100000元，適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積，按凈利潤的5％計提法定公益金。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下： (1)2005年1月1日開始計提折舊的一套辦公自動化設備，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊。考慮到技術進步因素，自2007年1月1日起將該套辦公自動化設備的使用年限改為5年，預計凈殘值不變，預計尚可使用年限為3年。按稅法規定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。 (2)2007年底發現如下差錯： ①2007年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產。至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50％。 ②2006年1月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規定的攤銷期均為15年，但2007年未予攤銷。 ③2006年11月3日銷售的一批產品，符合銷售收入的確認條件，已經確認收入300000元，但銷售成本250000元尚未結轉，在計算2006年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。 要求： (1)計算2007年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2007年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程； (2)編制上述前期差錯更正相關的會計分錄(不考慮所作分錄對所得稅、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目)。 |
| 正確答案: (1)原年折舊額=(810000－10000)／8=100000(元) 已提折舊=100000×2=200000(元) 2007年應計提折舊=(810000－10000－200000)／(5－2)=200000(元) 對2007年度所得稅費用影響額＝(200000－100000)×33％=33000(元) 對2007年度凈利潤的影響額=200000－100000－33000=67000(元) (2)前期差錯更正的會計分錄 ① 借：低值易耗品 6000 貸：固定資產 6000 借：累計折舊 600 貸：管理費用 600 借：管理費用 3000 貸：低值易耗品 3000 ② 借：管理費用 1000 貸：累計攤銷 1000 ③ 借：以前年度損益調整 250000 貸：庫存商品 250000 借：應交稅費--應交所得稅 82500 貸：以前年度損益調整 82500 借：利潤分配--未分配利潤 167500 貸：以前年度損益調整 167500 借：盈余公積 16750 貸：利潤分配--未分配利潤 16750 |
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| 19．母公司和其全資子公司有關事項如下： (1)母公司2008年1月1日結存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨60萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15％。2008年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元(含增值稅)，母公司另支付運雜費等支出2萬元。子公司2008年度的銷售毛利率為20％，母公司2008年度將子公司的一部分存貨對外銷售，實現的銷售收入為300萬元，銷售成本為250萬元。母公司對存貨的發出采用先進先出法核算。 (2)2008年3月20日子公司向母公司銷售一件商品，售價為23．4萬元(含增值稅)，銷售成本為16萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產并于當月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運雜費等支出1萬元，固定資產預計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率均為17％。 (3)2008年10月1日，母公司以113．5萬元的價格收購子公司發行的三年期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6％，由子公司于2007年1月1日按面值發行。因實際利率與票面利率差別較小，母公司對債券溢價折價采用直線法攤銷。 要求： (1)編制2008年度與存貨相關的抵銷分錄； (2)計算母公司從子公司購入的固定資產的入賬價值，編制2008年度與固定資產相關的抵銷分錄； (3)編制母公司2008年10月1日購入債券及年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄，編制2008年度與內部債券相關的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)在2008年度編制合并會計報表時與存貨相關的抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實現的內部銷售利潤： 借：未分配利潤--年初 9(60×15％) 貸：營業成本 9 將本期內部銷售收入抵銷： 本期內部銷售收入為300萬元(351÷117％) 借：營業收入 300 貸：營業成本 300 將期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤低銷： 期末結存的存貨110萬元(60+300-250)均為本期購入的存貨。因此，期末內部存貨中未實現內部銷售利潤為22萬元(110×20％)。 借：營業成本 22 貸：存貨 22 (2)固定資產入賬價值=23．4+1=24．4(萬元) 編制2008年度合并會計報表時與固定資產相關的抵銷分錄 抵銷固定資產原價中未實現的內部銷售利潤 借：營業收入 20 貸：營業成本 16 固定資產--原價 4 抵銷本期多提折舊： 借：固定資產--累計折舊 0．6[(20-16)÷5÷12×9] 貸：管理費用 0．6 (3)母公司2008年10月1日購入債券 借：持有至到期投資--成本 100 持有至到期投資--應計利息 10．5 持有至到期投資--利息調整 3 貸：銀行存款 113．5 年末計提利息、將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷的會計分錄 借：持有至到期投資--應計利息 1．5 貸；持有至到期投資--利息調整 0．6 投資收益 0．9 2008年度合并會計報表時與內部債券相關的會計分錄 借：應付債券 112 投資收益 2．4 貸：持有至到期投資 114．4 借：投資收益 0．9 貸：財務費用 0．9 |
