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2012年中級會計資格考試會計實務模擬測試題(四)

發(fā)布時間：2014-02-22 共1頁

模擬測試題(四)
一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．下列關于債務季組會計處理的表述中，正確的是(  )。



 
正確答案:B　解題思路：選項A，差額應記入"營業(yè)外收入-債務重組利得"科目；選項C，差額記入"營業(yè)外支出-債務重組損失"科目：選項D，差額記入"營業(yè)外收入-債務重組利得"科目。
 
2．甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(  )萬元。



 
正確答案:B　解題思路：購入設備的增值稅可以抵扣，甲公司該設備的初始入賬價值=3000+15+5=3020(萬元)。
 
3．自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(  )。



 
正確答案:A　解題思路：自用房地產(chǎn)轉換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入"資本公積-其他資本公積"科目。
 
4．甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2．04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(  )萬元。



 
正確答案:C　解題思路：委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，應記人"應交稅費-應交消費稅"科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。
 
5．甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅額為170萬元。款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，"銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金"項目應抵銷的金額為(  )萬元。



 
正確答案:D　解題思路："銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金"項目應抵銷的金額=1000+170=1170(萬元)。
 
二、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
6．對以權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付，無論是否立即可行權，在授權日均不需要進行會計處理。(  )

 
正確答案:B　解題思路：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。立即可行權的股份支付在授予日進行會計處理。
 
7．業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本化幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。(  )

 
正確答案:A　解題思路：我國《會計法》中規(guī)定，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告臆當折算為人民幣。
 
8．企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。(  )

 
正確答案:A　解題思路：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
 
9．固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。(  )

 
正確答案:A　解題思路：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
 
10．對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。(  )

 
正確答案:B　解題思路：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
 
三、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應的文字闡述)
11．甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關業(yè)務資料如下：
(1)2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬。元，并確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用175萬元。
(2)2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不冉卜訴。其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：(1)根據(jù)法院判決結果，編制甲公司調整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。
(2)根據(jù)調整分錄的相關金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務報表相關項日。
(減少數(shù)以"-"表示，答案中的會額單位用萬元表示)
 
正確答案:
(1)
①記錄應支付的賠款，并調整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：預計負債700
貸：其他應付款500
以前年度損益調整200
借：以前年度損益調整50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
②將"以前年度損益調整"科日余額轉入未分配利潤
借：以前年度損益調整15
0貸：利潤分配-未分配利潤150
③調整盈余公積
借：利潤分配-未分配利潤15
貸：盈余公積15
(2)財務報表相關項目
 
12．甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：
(1)20×8年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15％的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬
(2)20×9年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；x存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的x存貨已有50％對外出售。
⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10％提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法。
(2)編制甲公司20×8年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。
(3)編制甲公司20×9年度與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 
正確答案:
(1)20×8年甲公司取得乙公司15％的毆**權，不具有重大影響，采用成本法核算；20×9年追加持有10％(合計25％)，派出一名董事，具有重大影響，應采用權益法核算。
(2)
20×8年1月1日
借：長期股權投資7000
累計攤銷640
貸：無形資產(chǎn)3200
銀行存款4000
營業(yè)外收入440
20×8年2月25日
借：應收股利600(4000×15％)
貸：投資收益600
20×8年3月1日
借：銀行存款60
貸：應收股利600
(3)
20×9年1月1日
借：長期股權投資4500
貸：銀行存款4500
原投資時投資成本7000萬元,大于投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6000萬元(40000×15％)，不用進行調整；第二次投資時，投資成本4500萬元大于投資時點被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4086萬元(40860×10％)，也不用進行調整。
借：長期股權投資129
貸：盈余公積10．5
利潤分配-未分配利潤94．5[(4700-4000)×15％]×90％
資本公積-其他資本公積24
20×9年3月28日
借：應收股利950(3800×25％)
貸：長朗股權投資950
20×9年4月1日
借：銀行存款950
貸：應收股利950
20×9年12月31日
借：長期股權投資50
貸：資本公積-其他資本公積50
調整凈利潤=5000-(1360-1200)×50％=4920(萬元)
借：長期股權投資1230
貸：投資收益1230(4920×25％)
 
四、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應的文字闡述)
13．寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費)：
(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)x產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向寧南公司支付100萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標：該商標系寧南公司2006年1月1日購入的。初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年．預計凈殘值為零，采用直線法攤銷．相關會計處理為：
①確認其他業(yè)務收入500萬元；
②結轉其他業(yè)務成本175萬元。
(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0．2萬元，每臺銷售成本為0．12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0．05萬元，款項均已收付。相關會計處理為：
①確認主營業(yè)務收入200萬元；
②結轉主營業(yè)務成本120萬元；
③確認原材料50萬元。
(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關款項。相關會計處理為：①6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元；
②6月30日結轉主營業(yè)務成本650萬元；
③7月31日確認財務費用10萬元。
(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客，0均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年2月31日，貨款100萬元尚未收到，相關會計處理為：
①確認主營業(yè)務收入100萬元；
②結轉主營業(yè)務成本90萬元。
(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0．4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0．6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10％向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關的會計處理為：
①12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元；
②12月1日結轉主營業(yè)務成本400萬元；
③12月1日確認銷售費用60萬元；
④12月31日未進行會計處理。
(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關的會計處理為：
①12月31日確認主營業(yè)務收入4000萬元；
②12月31日結轉主營業(yè)務成本3000萬元；
③12月31日確認財務費用200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析，判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號)；如不正確，請說明|正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)
 
正確答案:
資料(1)中①和②的會計處理均不正確。
理由：出租無形資產(chǎn)應按當期收到的租金100萬元確認其他業(yè)務收入，并攤銷250／10=25(萬元)，計入其他業(yè)務成本。
資料(2)中①、②和③的會計處理均正確。
資料(3)中①和②的會計處理不正確，③的會計處理正確。
理由：以售后回購方式銷售商品，與商品所有權相關的風險和報酬并沒有轉移，不能確認收入。寧南公司應于2009年6月30日確認其他應付款800萬元，于7月31日確認財務費用10萬元。
資料(4)中①和②的會計處理均不正確。理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入，因C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計退貨率，所以，寧南公司當期不應確認收入和結轉成本，應將90萬元的庫存商品轉入發(fā)出商品。
資料(5)中①、②、③和④的會計處理均不正確。理由：以支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出商品的數(shù)量確認收入和結轉成本，并確認銷售費用。所以，寧南公司應在12月1日發(fā)出商品時將400萬元的庫存商品轉入發(fā)出商品，在12月31日收到代銷清單時，確認主營業(yè)務收入300萬元，結轉主營業(yè)務成本200萬元，并確認銷售費用30萬元。
資料(6)中①和③的會計處理不正確，②的會計處理上正確。理由：以分期收款方式銷售商品，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(本題是現(xiàn)銷價格)確定收入金額，所以，寧南公司應確認主營業(yè)務收入3400萬元，結轉主營業(yè)務成本3000萬元，合同約定價格4000萬元與現(xiàn)銷價格3400萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定的期間內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。
 
14．南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，山于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元=甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途；2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元：
②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。
③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)會流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。
④假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。
(2)商譽減值測試相關資料。2008年12月31日，南方公司以銀行存款
4200萬元從二級市場購入北方公司80％的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元；南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組；
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收到金額
①管理總部的可收回金額為1960萬元；
②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。
(3)計量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失會額為50萬元；
②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元；
③乙車間的減值損失金額為120萬元；
④乙車間B設備的減值損失金額為52．5萬元：
⑤乙車間C設備的減值損失金額為67．5萬元；
⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元；
⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 
正確答案:
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定
①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組。
②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定
①正確。
②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080-處置費用20=4060(萬元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計量
①～⑥均不正確。
資產(chǎn)組應確認的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值8000萬元(2000+1200+2100+2700)-資產(chǎn)組的可收回金額7800萬元=200(萬元)；
按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額=200×(2000／8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40萬元，剩余160萬元為甲、乙車間應分攤的減值損失。
分攤減值損失160萬元后，甲、乙車間的賬面價值5840萬元(1200+2100+2700-160)，大于該資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬元，故甲、乙車間應確認的減值損失為160萬元。
按賬面價值所占比例，甲車間A設備應分攤的減值損失=160×(1200／6000)=32(萬元)；B設備應分攤的減值損失=160×(2100／6000)=56(萬元)；C設備應分攤的減值損失=160×(2700／6000)=72(萬元)。
按賬面價值所占比例乙車間分攤的減值損失總額：56+72=128(萬元)，分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700-128)，大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，所以乙車間應計提的減值損失為128萬元。
對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080-20=4060(萬元)，應計提的減值準備=4200-4060=140(萬元)。
⑦處理正確。

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