中級會計職稱考試《中級會計實務》競賽試題A卷（8-9章）計算分析題參考答案
發布時間：2014-02-22 共1頁
四、計算分析題（本類題共2小題，第一題14分，每個選擇3.5分，第二題6分，每個選擇3分，共20分）
1. 甲公司于2009年初購入乙公司債券，該債券面值為1100萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年。甲公司為此項投資支付了買價1011萬元，另支付交易費用9萬元，甲公司將其界定為可供出售金融資產。此持有至到期投資的內含報酬率經測算為4.66%。2009年末該債券的公允價值為900萬元。2010年末該債券發生事實貶損，其公允價值為800萬元。2011年末該債券價值恢復至1010萬元。2012年初甲公司拋售此債券，賣價為1020萬元，假定無相關交易費用。
根據上述資料，完成如下問題的解答：
（1）2009年購入債券時可供出售金融資產的初始入賬成本為（ ）。
A.1100
B.1009
C.1109
D.1020
『正確答案』D
『答案解析』2009年購入債券時
借：可供出售金融資產――成本1100
貸：銀行存款1020
可供出售金融資產――利息調整 80
（2）2010年末債券減值的計提額為（ ）萬元。
A.249.74
B.115.21
C.134.53
D.148.21
『正確答案』A
『答案解析』①2009年末利息收益的計算及公允價值的調整
| 年份 |
年初攤余成本 |
利息收益 |
現金流入 |
年末攤余成本 |
本期公允價值變動額 |
期末累計公允價值變動額 |
年末公允價值 |
|
2009 |
1020.00 |
47.53 |
33.00 |
1034.53 |
134.53 |
134.53 |
900 |
會計分錄如下：
借：應收利息 33
可供出售金融資產――利息調整 14.53
貸：投資收益 47.53
借：資本公積――其他資本公積 134.53
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 134.53
②2010年利息收益的計算及減值的認定
| 年份 |
年初攤余成本 |
利息收益 |
現金流入 |
年末攤余成本 |
本期公允價值變動額 |
期末累計公允價值變動額 |
年末公允價值 |
|
2009 |
1020.00 |
47.53 |
33.00 |
1034.53 |
－134.53 |
－134.53 |
900 |
|
2010 |
1034.53 |
48.21 |
33.00 |
1049.74 |
－115.21 |
－249.74 |
800 |
2010年末的分錄如下：
借：應收利息33
可供出售金融資產――利息調整 15.21
貸：投資收益 48.21
借：資產減值損失249.74
貸：資本公積――其他資本公積134.53
可供出售金融資產――公允價值變動115.21
（3）2011年末減值恢復額為（ ）萬元。
A.249.74
B.205.72
C.234.53
D.248.21
『正確答案』B
『答案解析』2011年利息收益的計提及減值恢復的會計處理
| 年份 |
年初攤余成本 |
利息收益 |
現金流入 |
年末攤余成本 |
本期公允價值變動額 |
期末累計公允價值變動額 |
年末公允價值 |
|
2009 |
1020.00 |
47.53 |
33.00 |
1034.53 |
－134.53 |
－134.53 |
900 |
|
2010 |
1034.53 |
48.21 |
33.00 |
1049.74 |
－115.21 |
－249.74 |
800 |
|
2011 |
800 |
37.28 |
33.00 |
804.28 |
減值恢復205.72 |
1010 |
|
2011年末的分錄如下：
借：應收利息 33
可供出售金融資產――利息調整4.28
貸：投資收益 37.28
借：可供出售金融資產――公允價值變動 205.72
貸：資產減值損失 205.72
（4）2012年初甲公司出售債券的投資收益為（ ）萬元。
A.11
B.10
C.13
D.14
『正確答案』B
『答案解析』2012年初出售債券時
借：銀行存款 1020
貸：可供出售金融資產 1010
投資收益10
2. A公司于2010年年末對一項資產進行減值測試。
（1）該資產賬面價值為1000萬元，預計尚可使用年限為4年。該資產的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元，假定公司的增量借款利率為5%，公司認為5%是該資產的最低必要報酬率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用5%作為其折現率（稅前）。
（2）其他資料如下：
|
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
|
|
未來4年產生的未來現金流量 |
300 |
200 |
250 |
300 |
|
5%的復利現值系數 |
0.9524 |
0.907 |
0.8638 |
0.8227 |
（3）計提減值準備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
（1）該資產2010年年末應計提減值準備為（ ）。
A.200萬元 B.70.12萬元C.929.88萬元D.0
『正確答案』B
『答案解析』2010年12月31日現金流量的現值＝300×0.9524＋200×0.907＋250×0.8638＋300×0.8227＝929.88（萬元）
公允價值減去處置費用后的凈額＝700（萬元）
可收回金額＝929.88（萬元）
2010年年末應計提減值準備＝1 000－929.88＝70.12（萬元）
（2）2011年固定資產的賬面價值為（ ）萬元。
A.929.88萬元B.1 000萬元C.697.41萬元D. 232.47萬元
『正確答案』C
『答案解析』2011年固定資產賬面價值＝929.88-929.88/4＝697.41（萬元）
