新準則下房地產開發企業建筑安裝工程費的核算
發布時間：2010-01-19 共2頁
（三） 會計核算舉例
房地產開發企業一般都是將建筑安裝工程以對外招標的形式發包給施工企業施工建設，支付給施工企業的建筑安裝工程費屬于開發成本的直接費用，可以直接計入相關開發項目的成本中去。房地產開發企業與施工企業是承發包合同契約關系，根據合同約定進行工程款的預付、備料款的預付以整個工程價款的最終結算。工程開工前或開工后，按照合同約定房地產開發企業應向施工企業撥付工程備料款、工程進度款，還有可能向施工企業提供設備或材料（鋼材、水泥等），涉及預付工程款、備料款以及撥付材料設備的支出，房地產開發企業先列入“預付賬款”賬戶核算，待施工企業提出“工程價款結算賬單”辦理工程價款結算時，從“預付賬款”賬戶轉入“開發成本——建筑安裝工程費”賬戶。
【例】某房地產開發企業2004年5月開發建設電梯公寓一批，經過公開招投標，甲施工企業中標承建該工程。甲乙雙方合同約定，工程總造價以5000萬元包干（設計變更另行辦理結算），簽訂《建設工程施工合同》后，向施工單位預付一定的工程款、備料款。每月根據實際完成的形象進度的80％再扣除部分預付款、甲供材料價款后支付工程款，工程竣工后工程決算辦理完畢，除預留5％的質量保證金外全部支付施工單位。按照主管稅務機關要求，支付工程款時應代扣施工單位營業稅金（附加稅費略去不計）。現將相關帳務處理說明如下：
1、該房地產開發企業收到甲施工單位交來的合同履約保證金100萬元，存入銀行。
帳務處理為：
借：銀行存款 100萬元
貸：其他應付款——履約保證金 100萬元
2、該房地產開發企業按照合同約定，用銀行存款向施工企業支付工程備料款200萬元、預付工程進度款300萬元。
帳務處理為：
借：預付賬款——施工企業——預付備料款 200萬元
——施工企業——預付工程款 300萬元
貸：銀行存款 500萬元
3、房地產開發企業購入鋼材一批價款60萬元、購入電梯3部價款50萬元，鋼材和電梯已驗收入庫。扣除預付款15萬元以及電梯質量保證金1.5萬元（2年質保期滿后退還）后，以銀行存款支付93.5萬元。
帳務處理為：
借：原材料——庫存材料 60萬元
原材料——庫存設備 50萬元
貸：預付賬款——預付購貨款 15萬元
其他應付款——質量保證金 1.5萬元
銀行存款 93.5萬元
4、該房地產開發企業向施工企業撥付電梯設備實際成本50萬元、撥付鋼材實際成本60萬元，抵作工程備料款。
帳務處理為：
借：預付賬款——施工企業——預付備料款 110萬元
貸：原材料——庫存材料 60萬元
原材料——庫存設備 50萬元
5、施工企業月末向房地產開發企業提出“工程價款結算賬單”，經監理單位、企業的工程管理部等審核后確認，應付工程結算價款600萬元。
帳務處理分為：
借：開發成本——某項目——建筑安裝工程費 600萬元
貸：應付賬款——施工企業——工程款 600萬元
6、次月初房地產開發企業按合同約定本次應扣回預付工程款100萬元、扣回工程備料款（含價撥的材料設備）80萬元，并代扣工程營業稅金18萬元用銀行存款202萬元以及200萬元的銀行承兌匯票支付施工企業。
帳務處理為：
（1） 抵扣工程預付款和備料款
借：應付賬款——施工企業——工程款 180萬元
貸：預付賬款——預付工程款——施工企業 100萬元
預付備料款——施工企業 80萬元
（2） 代扣營業稅金
借：應付帳款——施工企業——工程款 18萬元
貸：應交稅費——代扣營業稅金 18萬元
（3） 實際支付工程進度款
借：應付帳款——施工企業——工程款 402萬元
貸：銀行存款 202萬元
應付票據 200萬元
說明：如果開發商不代扣營業稅，則施工單位應開具600萬元的發票；如果開發商已經代扣營業稅，則由開發商向主管稅務機關為施工單位代開600萬元的發票。
7、以后每月支付工程款與〔例6〕基本相似，其帳務處理就不再贅述。
8、2005年8月，施工單位的工程決算經過開發商委托的造價審核機構的審計，雙方確認的工程總造價為5500萬元。在這以前，施工單位累計完成施工產值4900萬元，甲方已經確認，并進行了帳務處理，即房地產開發企業已計入“開發成本——建筑安裝工程費”4900萬元，已預付施工單位工程款3920萬元，應付施工單位工程款980萬元。根據工程決算資料，甲乙雙方的財務部門辦理了財務結算。除應該預留的工程質量保證金275萬元、代扣營業稅金47.4萬元外，一次性支付施工單位工程款1257.6萬元。
帳務處理為：
借：開發成本——建筑安裝工程費 600萬元
應付帳款——施工企業－工程款 980萬元
貸：其他應付款——質量保證金 275萬元
應交稅費——代扣營業稅金 47.4萬元
銀行存款 1257.6萬元
說明：本例中，施工單位開具的發票金額應該是1580萬元。
以上僅僅是筆者根據新企業會計準則結合房地產開發企業會計核算的實際情況，而提出的有關房地產開發企業成本核算中“建筑安裝工程費”的一家之言。
