現金流量表的公式編制法
發布時間：2010-01-19 共2頁
現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可*作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩主表來編制出現金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。
作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來源主要依據兩主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：
首先填列補充資料中“現金及現金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動產生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動產生的現金流量凈額”。
第三填列主表中“投資活動產生的現金流量”各項目，并確定“投資活動產生的現金流量凈額”。
第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”各項目是否填列正確。
第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經營活動現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；
第六最后填列主表中“經營活動產生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中“經營活動產生的現金流量凈額”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。
下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：
確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”
現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；
現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；
現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。
一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。
二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”
1．吸收投資所收到的現金
＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）
2．借款收到的現金
＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）
3．收到的其他與籌資活動有關的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4．償還債務所支付的現金
＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）
5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出
6．支付的其他與籌資活動有關的現金
如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”
1．收回投資所收到的現金
＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）
該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。
2．取得投資收益所收到的現金
＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）
3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
＝“固定資產清理”的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）
4．收到的其他與投資活動有關的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
＝（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）
上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。
6．投資所支付的現金
＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7．支付的其他與投資活動有關的現金
如投資未按期到位罰款。
四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”
1、凈利潤
該項目根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產減值準備
計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數
注：直接核銷的壞賬損失，不計入。
3、固定資產折舊
固定資產折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊
或：＝累計折舊期末數－累計折舊期初數
注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。
4、無形資產攤銷
＝無形資產（期初數－期末數）
或＝無形資產貸方發生額累計數
注：未考慮因無形資產對外投資減少。
作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來源主要依據兩主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：
首先填列補充資料中“現金及現金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現金及現金等價物的凈增加額”。
第二填列主表中“籌資活動產生的現金流量”各項目，并確定“籌資活動產生的現金流量凈額”。
第三填列主表中“投資活動產生的現金流量”各項目，并確定“投資活動產生的現金流量凈額”。
第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中“經營活動產生的現金流量凈額”各項目是否填列正確。
第五填列補充資料中“將凈利潤調節為經營活動現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；
第六最后填列主表中“經營活動產生的現金流量”各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中“收到的其他與經營活動有關的現金”項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中“經營活動產生的現金流量凈額”是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。
下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：
確定補充資料的“現金及現金等價物的凈增加額”
現金的期末余額＝資產負債表“貨幣資金”期末余額；
現金的期初余額＝資產負債表“貨幣資金”期初余額；
現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。
一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。
二、確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”
1．吸收投資所收到的現金
＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）
2．借款收到的現金
＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）
3．收到的其他與籌資活動有關的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4．償還債務所支付的現金
＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）
5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中“計提利息”貸方余額－票據貼現利息支出
6．支付的其他與籌資活動有關的現金
如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
三、確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”
1．收回投資所收到的現金
＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）
該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。
2．取得投資收益所收到的現金
＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）
3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
＝“固定資產清理”的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）
4．收到的其他與投資活動有關的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5．購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
＝（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）
上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。
6．投資所支付的現金
＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7．支付的其他與投資活動有關的現金
如投資未按期到位罰款。
四、確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”
1、凈利潤
該項目根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產減值準備
計提的資產減值準備＝本期計提的各項資產減值準備發生額累計數
注：直接核銷的壞賬損失，不計入。
3、固定資產折舊
固定資產折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊
或：＝累計折舊期末數－累計折舊期初數
注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。
4、無形資產攤銷
＝無形資產（期初數－期末數）
或＝無形資產貸方發生額累計數
注：未考慮因無形資產對外投資減少。
